налоговых льгот (вычетов, расходов, освобождений):
Ответ: 1. налог, тем не менее, является установленным и должен уплачиваться.
Ключ: Исходя из п. 2 ст. 17 НК РФ и иных положений законодательства о налогах, налоговые льготы (вычеты, расходы,
освобождения) являются факультативным элементом любого налога. Их отсутствие не снижает определенности
нормативного акта о конкретном налоге, такой налог является установленным и должен уплачиваться. ФНС России
полномочий по установлению льгот (вычетов, расходов, освобождений) не имеет.
166. Налоговую декларацию можно охарактеризовать, как:
Ответ: 1. заявление налогоплательщика об исчисленной им и подлежащей уплате за налоговый период сумме конкретного
Ключ: В силу п. 1 ст. 80 НК РФ: налоговая декларация представляет собой письменное заявление или заявление, составленное в
электронном виде и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением электронной цифровой подписи,
налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках
доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих
основанием для исчисления и уплаты налога.
167. В соответствии с НК РФ бланки налоговых деклараций (расчетов):
Ответ: 1. предоставляются налоговыми органами бесплатно.
Ключ: На основании п. 3 ст. 80 НК РФ бланки налоговых деклараций (расчетов) предоставляются налоговыми органами
бесплатно.
168. Налоговые декларации должны представляться:
Ответ: 3. всеми налогоплательщиками по тем налогам, по которым прямо установлена такая обязанность.
Ключ: В силу подп. 4 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по
месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и
сборах. Обычно данная обязанность возлагается законодательством на тех лиц, которые обязаны исчислять
соответствующий налог самостоятельно. Например, вообще нет обязанности по представлению налоговой декларации по
налогу на имущество физических лиц - данный налог исчисляет только налоговый орган (п. 1 ст. 5 Закона РФ "О налогах на
имущество физических лиц").
169. Отметьте правильное утверждение:
Ответ: 2. законодатель обычно возлагает обязанность по представлению налоговой декларации на налогоплательщиков,
которые исчисляют для себя налог самостоятельно.
Ключ: Из приведенных высказываний верно только то, что законодатель обычно возлагает обязанность по представлению
налоговой декларации на налогоплательщиков, которые исчисляют для себя налог самостоятельно. Документ,
представляемый плательщиками сборов, называется расчет сбора (п. 1 ст. 80 НК РФ). Физические лица без статуса
индивидуального предпринимателя в некоторых случаях обязаны представлять налоговые декларации (например - по
НДФЛ при продаже имущества, которым владели менее трех лет - п. 1 ст. 229, подп. 2 п. 1 ст. 228 НК РФ).
Несмотря на общность целей, налоговые льготы обладают различиями в механизме своего действия, который зависит от того, на изменение какого элемента структуры налога (предмета налогообложения, налоговой базы, окладной суммы) направлена льгота. По данному признаку льготы разделяются на три группы:
· изъятия;
· скидки (вычеты);
· освобождения.
|
Налоговые льготы |
||
|
Изъятие - налоговая льгота, которая направлена на выведение из налогообложения отдельных объектов налогообложения. |
Скидка (вычет) - льготы, сокращающие налоговую базу. |
Освобождение - льготы, уменьшающие налоговую ставку или валовый налог. |
|
· временные (предоставляются на определенный срок) · постоянные |
· лимитированные (размер ограничен прямо или косвенно) · нелимитированные (налоговая база уменьшается на всю сумму расходов) |
|
|
· общие (для всех налогоплательщиков) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов) |
· стандартные · имущественные · социальные · профессональные |
|
|
· общие (ими пользуются все плательщики, например, имущественные налоговые вычеты для всех плательщиков НДФЛ) · специальные (действующие для отдельных категорий субъектов, например, 3000 руб. для инвалидов ВОВ при исчислении этого же налога) |
Рассмотрим их в заявленном порядке.
«Изъятия представляют собой налоговую льготу, которая направлена на выведение из-под налогообложения отдельных предметов (объектов) налогообложения. В частности, в отношении налогов на имущество изъятия сводятся к освобождению от налогообложения отдельных видов имущества. Другими словами, изъятия - это налоговые льготы, выводящие из-под налогообложения отдельные предметы (объекты). Например, изъятия предусмотрены НК РФ при обложении доходов физических лиц. А именно не подлежат налогообложению суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения, рассматриваемые в качестве поощрения. Аналогично полностью не взимается налог с сумм единовременной материальной помощи пострадавшим от стихийных бедствий, поскольку такая помощь наделяется в налоговом праве свойством экстраординарности. Виды такого рода доходов, которые не подлежат налогообложению, вне зависимости от свойств этих доходов в налоговом праве, объединяются в ст.217 НК РФ».
Изъятия бывают временными и постоянными.
Как пример налоговых изъятий можно привести тот факт, что не подлежит налогообложению прибыль от производства продуктов детского питания, от производства технических средств профилактики инвалидности и реабилитации инвалидов и др.
Налоговая скидка (вычет) - сумма, подлежащая полному или частичному исключению из налоговой базы при расчете суммы налога. Налоговые скидки являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели.
Наиболее распространены налоговые скидки для следующих видов налогов:
· налог на доходы физических лиц (необлагаемый налогом минимальный доход, скидка для определенных категорий плательщиков: пожилых, одиноких, семейных, имеющих малолетних детей и т. д.);
· налог на прибыль организаций (скидки на капиталовложения, скидки за экспорт и т. д.).
В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть подразделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).
Как и изъятия, в зависимости от отсутствия или наличия ограничений по субъектам, льготы могут быть общими, которыми пользуются плательщики независимо от субъективных признаков, и специальными, использование которых позволено лишь определенным категориям субъектов.
При определении налоговой базы по НДФЛ доходы физического лица, облагаемые по ставке 13%, уменьшаются на сумму налоговых вычетов, перечисленных в статьях 218--221 НК РФ: стандартных, социальных, имущественных и профессиональных (п. 3 ст. 210 НК РФ). В отношении доходов, облагаемых по иным налоговым ставкам (9, 15, 30 или 35%), указанные налоговые вычеты не применяются. К таким доходам, в частности, относятся дивиденды, доходы граждан, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, выигрыши и призы, получаемые в проводимых конкурсах, играх и других рекламных мероприятиях, стоимостью более 4000 руб., материальная выгода от экономии на процентах при получении заемных средств.
Стандартные налоговые вычеты.
Стандартные вычеты работающим гражданам предоставляются бухгалтериями их работодателей. Иными словами - одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика.
В ст. 218 НК РФ перечислены категории граждан, которые имеют право на получение стандартного налогового вычета.
(!!!)В частности, стандартный налоговый вычет с 1 января 2012 года:1400 руб. - на первого ребенка, 1400 руб. - на второго ребенка, 3000 рублей - на третьего и каждого последующего ребенка; 3000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 тыс. руб., налоговый вычет не применяется. Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка (детей), или с месяца, в котором произошло усыновление, установлена опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка (детей) на воспитание в семью. Налоговый вычет предоставляется за период обучения ребенка (детей) в образовательном учреждении и (или) учебном заведении, включая академический отпуск, оформленный в установленном порядке в период обучения.
Стандартные налоговые вычеты также предоставляются:
· в размере 3 тыс. руб. (чернобыльцам, инвалидам ВОВ, инвалидам из числа военнослужащих 1, 2 и 3 групп и др.);
· в размере 500 руб. (Героям СССР, Героям России, награжденным орденом Славы 3 степеней, участникам ВОВ, инвалидам с детства, инвалидам I и II групп и др.);
· в размере 400 руб. остальным лицам, при этом вычет перестает предоставляться в том месяце, когда их суммарный доход с начала года превысит 40 тыс. руб.
Гражданин Сидоров подал заявление на стандартные налоговые вычеты. Месячный доход гражданина Сидорова - 20 тыс. руб., при этом у него 2 ребенка 5-ти лет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова, и какой налог заплатит гражданин, если он инвалид I группы с детства?
1)НБ = 20000-1400*2-500 = 16700(руб.);
2)?Н = 16700*13% = 2171(руб.).
Социальные налоговые вычеты.
Чтобы получить социальные вычеты, придется подать налоговую декларацию по окончании налогового периода. Деньги уплатят по результатам ее проверки.
Налогоплательщик имеет право на получение социальных налоговых вычетов в сумме, перечисленной на благотворительные цели и пожертвования, но не более 25% от заявленного дохода. Также социальные вычеты предоставляются в связи с расходами на обучение в образовательном учреждении, с расходами по лечению, дополнительными страховыми взносами на накопительную часть трудовой пенсии, а также в сумме уплаченных пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения (в максимальной сумме 120 тыс. руб.). Последний вычет может быть представлен и компанией-работодателем.
Месячный доход гражданина Сидорова - 20 тыс. руб. Он оплачивает учёбу своего сына в МГУ в размере 200 тыс. руб. в год. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма возврата налога из бюджета?
1)?Н уплаченного = 20000*12*13% = 31200(руб.);
2)Вычет = 120000(руб.) - максимальный;
3)НБ = 20000*12-120000=120000(руб.);
4)?Н с учетом вычета = 120000*13%=15600(руб.);
5)?Н к возврату = ?Н уплаченного - ?Н с учетом вычета = 31200-15600 = 15600(руб.).
Имущественные налоговые вычеты.
Для получения имущественного налогового вычета нужно подать в налоговые органы декларацию, заявление о предоставления вычета и подтверждающие документы. Декларация подается в налоговый орган по окончании налогового периода.
Налогоплательщик имеет право на получение имущественных вычетов в суммах, полученных от продажи имущества (в определенных пределах) или потраченных на покупку и строительство недвижимости. Об этом говорится в ст. 220 НК РФ.
Если в течение календарного года налоговый вычет не будет использован полностью, остаток можно перенести на следующий год. (!!!)У налогоплательщиков, получающих пенсии, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
Продажа.
Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет, в частности, в суммах, полученных им от продажи жилья или земельных участков и их долей.
Если такая недвижимость находилась в собственности более 3 лет, то подобные доходы налогом не облагают. Если менее 3 лет, то человек имеет право получить вычет в сумме не более 1 млн. руб.
Вычет предоставляется в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика.
Если имущество находилось в собственности налогоплательщика более 3 лет, то такие доходы налогом не облагают. При этом декларацию можно не подавать.
Надо иметь в виду, что указанные положения не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи ценных бумаг, а также на доходы от продажи имущества, непосредственно используемого ИП в предпринимательской деятельности.
Если имущество находится в собственности менее 3 лет, человек имеет право претендовать на вычет в сумме не более 250 тыс. руб.
Вместо использования права на получение имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму расходов, связанных с получением этих доходов. При этом расходы должны быть документально подтверждены.
Гражданин Сидоров продает комнату, сроком владения менее 3-х лет за 800 тыс. руб. Документов, подтверждающих факт приобретения, нет. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?
1)НБ = 800000-800000 = 0(руб.);
2)?Н = 0*13% = 0(руб.).
Покупка.
Налогоплательщик имеет право на налоговый вычет в суммах, потраченных им на покупку жилья. Вычет предоставляется на сумму, не превышающую 2 млн. руб. Данный вычет предоставляется лишь раз в жизни и только на один объект.
Д ля подтверждения права на такой имущественный вычет нужно предоставить вместе с заявлением:
· договор о приобретении жилья;
· документ на право собственности на жилье и акт о передаче жилья налогоплательщику;
· платежные документы, оформленные в установленном порядке и подтверждающие факт уплаты денежных средств налогоплательщиком (расписки продавца о получении наличных, квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).
Гражданин Сидоров покупает комнату за 3 млн. руб. Его совокупный доход за год составил 240 тыс. руб. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога, возвращаемого из бюджета?
1)?Н уплаченного = 240000*13% = 31200(руб.);
2)Вычет = 2000000(руб.) - максимальный;
3)НБ = 240000-240000 = 0(руб.);
4)?Н с учетом вычета = 0*13%=0(руб.);
5)?Н к возврату = ?Н уплаченного - ?Н с учетом вычета = 31200-0 = 31200(руб.).
Профессиональные налоговые вычеты.
На получение указанных налоговых вычетов имеют право физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой. Они могут уменьшить сумму своих облагаемых доходов на сумму документально подтвержденных расходов.
Гражданину Сидорову за публикацию статьи в газете «Мурзилка» было начислено вознаграждение в размере 9 тыс. руб. Гражданин Сидоров подал заявление о предоставлении ему профессионального налогового вычета, но документы, подтверждающие расходы на написание статьи представлены не были. Какова будет налоговая база для исчисления налога для гражданина Сидорова? Какова будет сумма налога?
1)НБ = 9000-20%*9000 = 7200(руб.);
2)?Н = 7200*13% = 936(руб.).
Под освобождениями понимают льготы, направленные на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.
Окладная сумма (валовой налог) -- это результат умножения количества единиц налогообложения, входящих в налоговую базу, на ставку (ставки) налога. В налогах, размер которых определяется путем раскладки между налогоплательщиками общей суммы, намеченной к поступлению (раскладочные налоги), окладная сумма существует как заранее определенная величина.
Освобождения -- это прямое сокращение налогового обязательства налогоплательщика. Выгода здесь предоставляется непосредственно в отличие от выгод, предоставляемых изъятиями и скидками, которые сокращают окладную сумму косвенно. Освобождения более чем другие виды льгот способны учитывать имущественное положение налогоплательщика.
Освобождения от уплаты налога можно разделить на виды по формам предоставления льготы.
Снижение ставки налога. Например, ставка налога понижается на 50% для предприятий, в штате которых 50% и более составляют пенсионеры и инвалиды.
Сокращение окладной суммы (валового налога). Окладная сумма может быть сокращена частично или полностью, на определенное время или бессрочно.
Полное освобождение от уплаты налога на определенный период получило название налоговых каникул.
Освобождение от уплаты налога не следует путать со сложением недоимки, т.е. списанием безнадежных долгов по налогам и сборам, которое проводится в исключительных ситуациях экономического, социального или юридического характера, вызвавших невозможность взыскания налога (ст. 59 ч.1 НК РФ).
Отсрочка или рассрочка уплаты налога -- это форма изменения срока уплаты налога, установленного законом. Основания, условия и порядок предоставления этих льгот регламентированы ст. 61--64,68 ч.1 НК РФ.
Налоговый кредит, так же как и отсрочка или рассрочка уплаты налога,-- форма изменения срока уплаты налога. Различия состоят в том, что максимальный срок отсрочки или рассрочки в соответствии с НК РФ составляет 6 месяцев, а кредит может предоставляться на срок до одного года. Различия есть и в процедурах предоставления этих льгот: отсрочки или рассрочки предоставляются решением уполномоченного органа, а для предоставления налогового кредита заключается договор. За пользование налоговым кредитом взимаются проценты, как и за предоставление отсрочки или рассрочки. Однако если необходимость получения льгот вызвана причинением лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы либо задержкой бюджетного финансирования, оплаты государственного заказа, то проценты не начисляются. Основания, условия и порядок предоставления налогового кредита установлены в ст. 65,68 ч. 1 НК РФ.
Инвестиционный налоговый кредит . Эта льгота состоит в предоставлении организациям, инвестирующим средства на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, техническое перевооружение производства, создание новых технологий, а также выполняющим особо важные заказы по социально-экономическому развитию регионов, права уменьшать свои налоговые выплаты с последующей поэтапной уплатой этих сумм и начисленных процентов.
Если максимальный срок налогового кредита составляет один год, то инвестиционный налоговый кредит предоставляется на срок от одного года до пяти лет. В договоре об инвестиционном налоговом кредите определяется вид налога, сумма кредита, срок действия договора, размер процентов, порядок погашения, меры по обеспечению выполнения условий договора (залог, поручительство), ответственность сторон.
Возврат ранее уплаченного налога (части налога). Эта разновидность освобождения имеет также название налоговой амнистии (термин «налоговая амнистия» применяется и в связи с освобождением налогоплательщика от финансовых санкций).
Примером налоговой амнистии является льгота, предусмотренная в статье «О налоге на добавленную стоимость»: при вывозе с территории Российской Федерации товаров, приобретенных с уплатой налога на добавленную стоимость, сумма налога возвращается предприятиям-экспортерам.
Грамотное применение максимального спектра льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством - один из самых эффективных методов налогового планирования.
В соответствии со ст.56 Налогового кодекса РФ льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками и плательщиками сборов, включая возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.
Иначе говоря, налоговая льгота - это предоставленная налоговым законодательством исключительная возможность полного или частичного освобождения от уплаты налога при наличии объекта налогообложения, а также иное смягчение налогового бремени для налогоплательщика.
Можно выделить четыре группы налоговых льгот.
1. Льготы, предоставляемые отдельным субъектам - комбинация из ниже перечисленных льгот;
2. Льготы, предоставляемые по объекту - изъятия, скидки;
3. Льготы по ставкам - понижение ставки;
4. Льготы по срокам уплаты - более поздние сроки уплаты, налоговый кредит.
При этом необходимо учитывать, что первая группа льгот предоставляется только некоторым субъектам из всего перечня налогоплательщиков. Способ предоставления этих льгот может быть различным, включая изъятие, понижение ставок, установление позднего срока уплаты и др. для этих налогоплательщиков.
Оставшиеся три вида налоговых льгот за исключением случаев, когда они предоставляются отдельным субъектам, распространяются на всех налогоплательщиков на равных условиях. Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.
Указанные виды налоговых льгот могут предоставляться в следующих формах.
1) Освобождение от уплаты налогов отдельных категорий лиц. Например, Налоговым кодексом РФ (часть II) предусматривается частичное освобождение инвалидов Великой Отечественной войны и т.д. Такое освобождение является постоянным.
2) Изъятие из облагаемой базы определенных частей объекта налога. Например, при исчислении налога на прибыль не учитывается прибыль организации, полученная от производства и реализации сельскохозяйственной продукции.
Изъятия, как и освобождения, могут предоставляться на постоянной основе (например, льгота при уплате НДС по операциям страхования) или на ограниченный срок (например, льгота при исчислении налога на прибыль малыми предприятиями).
3) Установление необлагаемого минимума, т.е. минимальной части объекта, не облагаемой налогом. Обложению подлежат лишь те доходы и объекты плательщика, которые превышают этот минимум.
Так, например, по налогу на доходы физических лиц, лицо имеет право на использование стандартного налогового вычета в размере 400 руб. ежемесячно, до месяца в котором доход нарастающим итогом с начала года превысит 20000 руб.
4) Вычет из налогооблагаемой базы определенных сумм, как правило, расходов плательщика. Например, совокупный годовой доход физических лиц уменьшается на суммы, перечисляемые на благотворительные цели. Размеры вычетов могут быть лимитированные (при исчислении налога на доходы физических лиц льготируются расходы на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде) и не лимитированные (например, суммы, направленные образовательными учреждениями непосредственно на нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса).
5) Понижение налоговых ставок. Так, например, все плательщики НДС, реализующие продукты питания, предусмотренные законодательством, будут применять пониженную ставку налога - 10%.
6) Вычет из налогового оклада. Самая эффективная налоговая льгота, которая абсолютно уменьшает размер налога, причитающегося взносу в бюджет. Как правило, вычет из налогового оклада применяется к прямым расходам плательщика.
7) Возврат ранее уплаченного налога - означает компенсацию плательщику налога, уплаченного ранее. Например, при экспорте продукции организации - экспортеры имеют право отнести на уменьшение НДС, причитающегося взносу в бюджет, суммы налога, уплаченные поставщикам сырья, комплектующих и т.д. Однако, представляется, что этот механизм может считаться льготным только условно, так как, по нашему мнению, в данном случае имеет место специальный порядок расчета налоговых платежей, но не льгота, в том смысле, в котором мы ее сформулировали выше.
8) Изменение срока уплаты налога (отсрочка и рассрочка уплаты налога).
Необходимо отметить, что в соответствии с п.2 ст.56 Налогового кодекса РФ использование льгот является правом налогоплательщика.
То есть, в тех случаях, когда в силу экономических причин применение льготного механизма не желательно (налоговые механизмы в некоторых случаях достаточно взаимосвязаны и могут оказать существенное влияние на взаимоотношения с партнерами), организация вправе не пользоваться льготой.
Немаловажным критерием эффективности налогового планирования путем применения льгот является принятие во внимание всех, даже самых незначительных льгот, предусмотренных действующим налоговым законодательством.
Полный перечень наиболее часто применяемых льгот по важнейшим налогам рассмотрен во втором разделе.
Еще по теме 6.4. Использование льгот, освобождений и вычетов, предусмотренных законодательством:
- Условия предоставления льгот по освобождению от налогообложения налогом на добавленную стоимость
- 1.2.4. Права и обязанности в период использования освобождения
- 6.2.4. Установление и использование льгот по налогам и сборам
- Пример определения налоговой базы с вычетами и льготами
- Особенности продления сроков использования имущественного налогового вычета
- 5.3. Использование взаимосвязей налогового и гражданского законодательства в целях оптимизации налогообложения
Галина Румянцева
Одним из основных трендов внутренней политики государства на сегодняшний день является возрастающее внимание к проблемам формирования социально ориентированной экономики в Российской Федерации
Развивая систему здравоохранения для привлечения разных форм финансирования, давно используются такие налоговые преференции как пониженные ставки и
Льготы по налогам, применение налоговых вычетов.
Часть 1 . Налоговые льготы, льготные ставки и порядок их применения при осуществлении медицинской деятельности
В отношении платных медицинских услуг действуют следующие налоговые льготы и преференции.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
На основании пп.2 п.2 ст.149 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) освобождаются от налогообложения налогом на добавленную стоимость медицинские услуги, к которым относятся:
- услуги, предоставляемые в рамках обязательного медицинского страхования;
- сбор у населения крови (по договорам с медицинскими организациями, которые оказывают медпомощь в амбулаторных и стационарных условиях);
- услуги скорой медицинской помощи населению;
- дежурство медицинского персонала у постели больного;
- услуги патологоанатомические;
- услуги, оказываемые беременным женщинам, новорожденным, инвалидам и наркологическим больным;
- услуги, оказываемые населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 20 февраля 2001 г. № 132 (далее Перечень)
В настоящей статье мы рассмотрим льготу только в отношении медицинских услуг, оказываемых населению, по диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты по Перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации (абз.3 пп.2 п.2 ст.149 НК РФ).
Налог на прибыль организаций
С 1 января 2011 года до 1 января 2020 года организации, осуществляющие медицинскую деятельность, имеют право применять налоговую ставку 0% на основании п.1.1. ст.284 НК РФ, в порядке, предусмотренном пп. ст. 284.1 НК РФ. Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Лица, оплатившие свое лечение или лечение близких родственников, а также стоимость лекарственных препаратов для медицинского применения, имеют право на получение налогового вычета по налогу на доход физических лиц на основании пп.3 п.1 ст. 219 НК РФ и в порядке предусмотренном пп. 3 п. 1 и п. 2 ст. 219 НК РФ.
Региональные льготы. Налог на имущество
При оплате налога на имущество, если организация уплачивает его исходя из кадастровой стоимости недвижимого имущества, исчисленной в отношении расположенных в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) помещений, используемых для медицинской деятельности, налогоплательщик имеет право уплачивать налог в размере 25% от кадастровой стоимости, в порядке предусмотренном п. 2 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 05.11.2003 N 64 «О налоге на имущество организаций». Такая льгота может быть установлена и в других регионах Российской Федерации, поскольку право предоставления данной льготы закреплено за субъектами РФ абз. 2 п. 3 ст. 56 НК РФ.
Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты
В целом порядок применения льгот и последствия их утраты приведен в Таблице 1. «Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты».
Общим условием для применения льготы для всех налогов является наличие у медицинских организаций лицензии на осуществление медицинской деятельности. Очевидно, что, не подтвердив льготу, налогоплательщик должен будет пересчитать налоговую базу и ему придется оплатить штраф за занижение налоговой базы и пени за несвоевременную уплату налога, это касается НДС, налога на прибыль, налога на имущество.
Льготы по различным налогам отличаются не только порядком/правом использования, условиям применения, но, что важно, для каждого налога установлен свой предмет льготирования: по НДС это медицинские услуги, для Налога на прибыль это медицинская деятельность, для НДФЛ это расходы на лечение, для Налога на имущество это помещения, используемые для осуществления медицинской деятельности. Поэтому важно еще и разобраться, что понимается под каждым из этих терминов.
Таблица 1. Порядок получения, применения льгот и последствия их утраты.
| Льгота | Порядок получения | Условия применения льготы, пониженной ставки | Последствия утраты или неисполнения условий или порядка предоставления льготы для налогообложения |
| Освобождение от налогообложения по налогу на добавленную стоимость медицинских услуг (НДС) пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ | При наличии права применения льгота применяется в обязательном порядке. Отказаться нельзя. | наличие лицензии на медицинскую деятельность (п. 6 ст. 149 НК РФ) | Если у организации отсутствует лицензия, все медицинские услуги облагаются НДС. |
| Соответствие услуг Перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 20.02.2001 N 132 "Об утверждении Перечня медицинских услуг по диагностике, профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость", (далее Перечень) (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) | Услуги, которые не соответствуют Перечню, облагаются НДС. | ||
| Ведение раздельного учета при наличии облагаемых и необлагаемых операций (п. 4 ст. 149 НК РФ, п.4 ст.170 НК РФ) | - Если налогоплательщиком не организовал раздельный учет, например, комплексной услуги состоящей как из облагаемых так и необлагаемые налогом услуг, такая услуга будет облагаться НДС в полном объеме стоимости. (Постановление ФАС Поволжского округа от 23.08.2011 N А55-36986/2009)
Если налогоплательщик не организовал раздельный учет поступивших товаров, работ, услуг принимающих участия, как в облагаемых, так и необлагаемых операциях, по таким товарам, работам, услугам весь входящий НДС не может быть принят к вычету. (Определение Конституционного Суда РФ от 04.06.2013 N 966-О). |
||
| не применяется при оказании косметических, ветеринарных и санитарно-эпидимеологических услуг (пп. 2 п. 2 ст. 149 НК РФ) | данные услуги облагаются НДС. | ||
| деятельность ведется в своих интересах (п. 7 ст. 149 НК РФ) | Освобождение не применяется при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров | ||
| Ставка 0 % по налогу на прибыль для организаций, осуществляющих медицинскую деятельность (Ст.284.1 НК РФ) | Уведомительный характер, по желанию организации. Не позднее чем за один месяц до начала налогового периода, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган по месту своего нахождения заявление, копии лицензии (п.5 ст.284.1 НК РФ) | - услуги должны соответствовать Перечню видов медицинской деятельности, утвержденному постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 N 917 (п.1 ст. 284.1 НК РФ)
Если организация имеет лицензию (лицензии) на осуществление медицинской деятельности, выданную (выданные) в соответствии с законодательством Российской Федерации; Если доходы организации за налоговый период от осуществления медицинской деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с 25 главой НК РФ, составляют не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ, либо если организация за налоговый период не имеет доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 НК РФ Если в штате организации, осуществляющей медицинскую деятельность, численность медицинского персонала, имеющего сертификат специалиста, в общей численности работников непрерывно в течение налогового периода составляет не менее 50 процентов; Если в штате организации непрерывно в течение налогового периода числятся не менее 15 работников; Если организация не совершает в налоговом периоде операций с векселями и финансовыми инструментами срочных сделок.
По окончании каждого налогового периода, в течение которого они применяют налоговую ставку 0 процентов, одновременно с налоговой декларацией, представляют в налоговый орган по месту своего нахождения следующие сведения (п.6 ст.284.1 НК РФ):
| Организации, применявшие налоговую ставку 0 процентов в соответствии с настоящей статьей и перешедшие на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ, в том числе в связи с несоблюдением условий, установленных пунктом 3 настоящей статьи, не вправе повторно перейти на применение налоговой ставки 0 процентов в течение пяти лет начиная с налогового периода, в котором они перешли на применение налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 284 НК РФ. |
| Вычеты по Налогу на доходы физических лиц по оплаченным услугам на лечение (НДФЛ)
пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ | Путем подачи налогоплательщиком налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц в налоговый орган по месту своего жительства (по форме 3-НДФЛ) и предоставление необходимых документов по оплате и проведенном лечении и не позднее 3-х лет с момента уплаты налога. (п. 2 ст. 219 НК РФ, Письмо ФНС от 22 ноября 2012 г. № ЕД-4-3/19630)
Примечание: С 1 января 2016 г. социальный налоговый вычет, предусмотренный пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ, может быть предоставлен налогоплательщику работодателем при наличии письменного заявления и подтверждения от налоговых органов (изменения внесены Федеральным законом РФ N 85-ФЗ от 06.04.2015) | - налогоплательщики резиденты РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации и уплачивающие налог на доходы физических лиц по ставке 13 процентов (п.1 ст. 207, п. 3 ст. 210 и п.1 ст. 224 НК РФ, Определение Конституционного Суда от 03.04.2009 N 480-О-О)
Плательщики НДФЛ - получатели доходов, облагаемых по ставке 13% (п.1. ст.219 НК РФ) Соответствие Перечням, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ) - если лечение проводилось в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с действующим законодательством РФ (абз. 5 пп. 3 п. 1 ст. 219 | При неисполнении хотя бы одного из условий или порядка получения вычет не предоставляется. Срок предоставления ограничен 3-мя годами с момента, когда у налогоплательщика возникло право на вычет. |
| Налог на имущество организаций, рассчитываемый по кадастровой стоимости по помещениям, используемым для медицинской деятельности (ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы N 64 «О налоге на имущество организаций») | Налоговый кодекс не содержит требований о представлении вместе с декларацией документов, подтверждающих право на льготу. Но налоговые органы вправе истребовать такие документы в ходе проведения камеральной проверки (п. 6 ст. 88 НК РФ) | - при исчислении налога на имущество, рассчитываемого исходя из кадастровой стоимости по помещениям, расположенным в административно-деловых центрах и торговых центрах (комплексах) и используемым для осуществления медицинской деятельности (ч. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы N 64 «О налоге на имущество организаций») |
Проблемы и задачи, встающие перед бухгалтером для обеспечения права на применение льготы у коммерческой организации, оказывающей платные медицинские услуги
Перечни льготируемых услуг. Первой особенностью, которая создает проблему при обоснованности применения льгот, является отсутствие единой унифицированной терминологии для всех нормативных актов, касающихся медицины и налогообложения. Перечням льготируемых услуг, на которые ссылается Налоговый Кодекс, не хватает конкретики, чтобы достаточно легко и просто сопоставить с ним услуги любой медицинской организации, и разделить их на льготируемые и нельготируемые, медицинские и немедицинские. В Клиниках, оказывающих широкий спектр услуг, эта проблема встает очень остро. Компетенции бухгалтера здесь недостаточно, требуется оценка специалиста от медицины, причем достаточно широкого профиля и высокого уровня компетентности.
Второй особенностью является то, что Перечень льготируемых услуг свой для каждого из налогов НДС, НДФЛ, Налогу на прибыль. Следовательно, бухгалтер должен организовать несколько видов учета, чтобы обеспечить получение льготы по каждому из налогов.
Лицензирование. Как уже говорилось выше, общим условием для применения льготы является наличие лицензии на осуществление деятельности, лицензируемой в соответствии с законодательством Российской Федерации. Чтобы осуществить возможность применения льготы, необходимо всю номенклатуру услуг сопоставить с имеющейся у Клиники лицензией, выявить услуги, на которые у нее нет лицензионного разрешения и правильно организовать учет таких услуг. Клиники не всегда имеют лицензии на все виды лицензируемой медицинской деятельности и часто пользуются услугами подрядчиков, поэтому возникает вопрос в отношении применимости льгот к услугам, оказанным подрядчиками.
Разъяснения контролирующих органов и судебные решения касаются в основном налога на добавленную стоимость, и сводятся к тому, что услуги исполненные подрядчиком также льготируется при наличии у подрядчика лицензии на соответствующий вид деятельности, в пределах стоимости услуг у подрядчика (Письмо ФНС России от 19.10.2005 N ММ-6-03/886@ Письмо ФНС России от 27.03.2013 N ЕД-18-3/313@,Постановлении ФАС Московского округа от 10.03.2005 по делу N КА-А40/1214-05).
При большом объеме и номенклатуре оказываемых услуг и привлечении нескольких исполнителей с разными тарифами встает проблема расчета стоимости собственно медицинской части услуг - в пределах стоимости подрядчиков и дополнительного дохода - суммы превышающей стоимость подрядчика; а также правильного оформления договоров и документов.
Прочие критерии. Как видно из таблицы, набор критериев для применения льгот для каждого налога свой, поэтому контроль за соблюдением критериев и необходимые расчеты по ним должны обеспечиваться отдельно по каждому налогу. Для подтверждения права на льготу по НДС и снижения налоговой нагрузки необходимо ведение раздельного учета облагаемых и необлагаемых услуг. Для оценки доли медицинской деятельности в общей сумме доходов, учитываемых для налогообложения прибыли необходим раздельный учет услуг относящихся к медицинской деятельности. Для применения вычета по НДФЛ надо вести учет дорогостоящих и не дорогостоящих видов лечения.
Программное обеспечение. При большой номенклатуре услуг, которые исчисляются тысячами и объеме оказываемых услуг, количество которых исчисляются десятками тысяч, стандартного бухгалтерского программного обеспечения недостаточно, необходим качественный программный ресурс, который собственно сопровождает медицинскую деятельность (регистратура, расписание, история болезней) и позволяет вести персонифицированный учет оказываемых услуг, обеспечивая дифференциацию льготируемых и нельготируемых услуг и интеграцию этих данных в стандартные бухгалтерские программы для дальнейшего корректного формирования налоговых регистров.
Теперь, когда общий круг проблем обрисован, можно приступить ко второй части статьи и погрузиться в детали и реалии применения льгот, пройтись по ряду важных проблем их применения для каждого из налогов. Такая детализация может представлять интерес для бухгалтеров медицинских организаций, для методологов и аудиторов.
Планируя крупные покупки семьи, не стоит забывать о том, что можно снизить их стоимость за счет получения разнообразных налоговых льгот и вычетов .
Налоги, которые платят в России граждане, - одни из самых низких в мире . Мы перечисляем 13%-ный налог на доходы в государственную казну, тогда как в других странах в зависимости от уровня доходов ставка по такому налогу может достигать 50%.
Но помимо столь низких налогов , у россиян есть еще ряд способов снизить налоговое бремя . Правда, во многих случаях это снижение не будет столь уж значительным, как, возможно, хотелось бы.
«Снизить налоговое бремя можно, только воспользовавшись льготами, предусмотренными законодательством о соответствующем налоге. При этом необходимо иметь в виду, что для „молодых” налоговых систем, к которым, безусловно, относится российская, характерна относительно высокая налоговая нагрузка на юридических и невысокая на физических лиц. Устанавливая невысокую налоговую нагрузку на физических лиц, законодатель естественным образом лимитирует число налоговых льгот, которыми могут воспользоваться налогоплательщики, - объясняет Евгений Сивушков, директор департамента услуг по налогообложению физических лиц PricewaterhouseCoopers. - В результате возможности для снижения налоговой нагрузки у физических лиц достаточно ограниченны, но это не значит, что ими следует пренебрегать, особенно в условиях экономического кризиса».
Установив одну из самых низких в Европе ставок налога, российский законодатель не предусмотрел больших возможностей для применения налоговых льгот .
«Это и понятно, - отмечает Евгений Сивушков. - Уменьшить налог , который составляет 13%, гораздо менее заманчиво, чем, скажем, налог, взимаемый по ставке 40 или даже 50% (как в других странах)»
Но даже несмотря на это, российским гражданам будет полезно знать права по снижению налогового бремени, которые предоставляет им законодательство, и эффективно ими пользоваться.
Источники снижения налогового бремени
Прежде всего, стоит иметь в виду, что не со всех доходов нужно платить налог .
«Существуют виды доходов, которые не подлежат обложению налогом на доходы либо полностью, либо в пределах установленных лимитов, - поясняет Евгений Сивушков. - К полностью необлагаемым доходам относятся, например, суммы, получаемые в виде грантов, предоставленных для поддержки науки, образования, культуры и искусства в РФ организациями, которые упомянуты в перечнях, утверждаемых правительством.
Также освобождаются от налога на доходы суммы единовременной материальной помощи, оказываемой в связи с чрезвычайными обстоятельствами. Однако перечень организаций, которые могут давать необлагаемые гранты, к сожалению, крайне ограничен, а чрезвычайные обстоятельства, к счастью, случаются редко.
На что же может рассчитывать обычный налогоплательщик? В пределах 4000 рублей не облагается стоимость подарков, полученных в календарном году от организаций, а также суммы материальной помощи, оказываемой работодателем. Если такие выплаты по обоим основаниям будут произведены в отношении работника, он заплатит налог на доходы на 1040 рублей меньше».
Впрочем, помимо освобождения от налога на доходы отдельных видов доходов, существует еще два основных способа уменьшения налоговых отчислений в бюджет гражданами. К первому стоит прибегнуть, если у вас есть основания для получения налогового вычета.
Вторым можно воспользоваться в тех случаях, если в семье есть граждане, которых Налоговый кодекс (НК) РФ относит к льготной категории. При этом не воспрещается сочетать эти методы уменьшения количества обязательных платежей, которые нужно платить в государственную казну.
Стандартные налоговые вычеты
Налоговых вычетов - то есть возможностей уменьшить сумму налога - для граждан предусмотрено целых четыре категории: стандартный, социальный, имущественный и профессиональный. Стандартный налоговый вычет может составлять от 400 до 3000 рублей ежемесячно. Но на максимальную сумму могут рассчитывать лишь несколько категорий граждан: в частности, это чернобыльцы, инвалиды, участники Великой Отечественной войны.
Самый маленький стандартный налоговый вычет в 400 рублей в месяц, оказывается, имеет право получать любой человек, выплачивающий в России 13%-ный налог на доходы и не подпадающий под прочие категории, но только до того месяца, пока его суммарный доход с начала года не превысит 40 тыс. рублей.
Получить стандартный налоговый вычет несложно. Для этого нужно принести в бухгалтерию компании, в которой вы работаете, документы, подтверждающие ваше право на вычет, и написать соответствующее заявление.
Социальные налоговые вычеты
«Чтобы вычет предоставили, благотворительный взнос должен быть направлен только в определенные организации и на определенные цели. Если налогоплательщик рассчитывает получить вычет на сумму своего взноса, имеет смысл уточнить, насколько организация соответствует установленным законодательством критериям. Вычет может быть предоставлен в пределах 25% суммы дохода налогоплательщика, - начинает объяснение особенностей получения социальных вычетов Евгений Сивушков. - Вычет на обучение можно получить при направлении средств на свое образование, а также на обучение своих детей, братьев и сестер в возрасте до 24 лет по очной форме обучения. При оплате учебы детей максимальная сумма вычета составляет 50 тыс. рублей на одного ребенка, а экономия налога, соответственно, 6500 рублей. Образовательное учреждение, которому перечисляются средства, должно обладать соответствующей лицензией. Вычет на лечение предоставляется налогоплательщику при оплате своего лечения, лечения супруга(и), детей до 18 лет и родителей в медицинском учреждении РФ».
Что такое налоговый вычет
Налоговый вычет для граждан - это сумма, на которую уменьшается облагаемый подоходным налогом доход.
Например : Виктор получает ежемесячную зарплату в размере 45 тыс. рублей (в пересчете на год - 540 тыс. рублей). Это его доход, с которого он платит 13%-ный налог на доходы государству (70 200 рублей в год).
При этом он оплачивает собственную учебу в университете, на что тратит 50 тыс. рублей в год. В соответствии со ст. 219 НК РФ он имеет право на социальный налоговый вычет в размере «фактически произведенных расходов на обучение». То есть его вычет составляет 50 тыс. рублей в год. Значит, он имеет право уменьшить облагаемую налогом на доходы сумму своего дохода на размер вычета: 540 тыс. рублей минус 50 тыс. рублей в год.
13%-ный налог он будет платить только с 490 тыс. рублей. Таким образом, за время обучения он будет экономить на налогах 6500 рублей ежегодно.
Оплачивая дорогостоящее лечение или учебу, можно экономить существенные суммы.
«Максимальный размер вычета на лечение и обучение (кроме обучения детей, вычет на которое предоставляется дополнительно) составляет 120 тыс. рублей, а экономия на налоге - 15 600 рублей, - дополняет директор департамента услуг по налогообложению физических лиц PricewaterhouseCoopers. - По отдельным видам дорогостоящего лечения, список которых утверждает правительство, вычет неограничен».
Получить социальный вычет немного сложнее, чем стандартный . После окончания налогового периода нужно подать в налоговую инспекцию декларацию. К декларации придется приложить документы, подтверждающие расходы (чеки, рецепты, копии договоров, платежки и т.д.), заявление на получение вычета и номер счета, на который должны быть перечислены деньги. В этом заключается еще одна важная особенность выдачи социального вычета - в большинстве случаев получить его по месту работы невозможно.
Имущественные налоговые вычеты
Единственный раз в жизни, строя или приобретая квартиру, дом или долю в них, а с 2010 года еще и землю для жилищного строительства, можно рассчитывать на получение имущественного налогового вычета , весьма значительного по сумме.
«Самый большой вычет можно получить при приобретении или строительстве жилья. С 2008 года его максимальная сумма составляет 2 млн рублей, не считая процентов по кредитам, полученным на эти цели. Сумма вычета по процентам неограниченна. Таким образом, экономия на налогах (без учета вычета по процентам) может составить 260 тыс. рублей, - продолжает объяснение налоговых тонкостей Евгений Сивушков. - Необходимо отметить, что вычет в связи с приобретением жилья предоставляется налогоплательщику один раз в жизни, поэтому к его получению надо подойти очень продуманно.
Это тот случай, когда еще до совершения сделки следует посоветоваться с налоговым консультантом. Например, если квартира приобретается супругами, которые имеют право на этот вычет, целесообразно оформить сделку только на одного супруга, поскольку при оформлении квартиры в общую долевую собственность размер имущественного вычета распределяется в соответствии с долей налогоплательщика в этой квартире, то есть при доле в 50% вычет составит только 1 млн рублей».
Важно помнить, что имущественный налоговый вычет распространяется не только на непосредственные затраты на покупку жилья, но и на ремонт и материалы для него. Чтобы получить вычет, нужно подать в налоговую инспекцию декларацию, приложить заявление и предоставить бумаги, подтверждающие право собственности, и документы о понесенных тратах.
Причем получить деньги можно как в налоговой инспекции, заполнив декларацию, так и по месту работы, подтвердив предварительно свои права на вычет в инспекции. Неиспользованный за год вычет может переходить на следующий год. Этот процесс может растянуться на несколько лет - до тех пор, пока человек не получит всю причитающуюся ему сумму вычета.
Однако, в законодательстве предусмотрены случаи, когда имущественный вычет при строительстве или покупке жилья получить не удастся. Так, вычет не распространяется на ситуации, когда человек покупал квартиру не за свои деньги, а, например, на средства, которые выделила для него компания.
Если в основу покупки квартиры был положен материнский капитал или бюджетные деньги, выплата вычета также не предусмотрена. Не стоит рассчитывать на имущественный вычет и при совершении сделки купли-продажи между родственниками.
Для продавца имущества также предусмотрены налоговые льготы . Если продаваемое имущество находилось в собственности продавца менее трех лет, налогоплательщик имеет право уменьшить облагаемый налогом доход от его продажи на сумму расходов, связанных с получением этих доходов.
Иными словами, если человек сегодня продает, например, машину за 500 тыс. рублей, а купил ее два года назад за 800 тыс., то налог на доходы в этом случае он платить не должен. Так как 800 тыс. - и есть та самая сумма расходов, связанная с получением доходов от продажи.
Чтобы получить освобождение от налога в этом случае, нужно будет просто предоставить документы, подтверждающие расходы при покупке этой машины.
«Рекомендация, таким образом, сводится к тому, что необходимо отслеживать срок владения имуществом и хранить документы, подтверждающие расходы на его приобретение, - добавляет Евгений Сивушков. - Если такие документы не могут быть представлены, то вычет ограничен суммами 1 млн рублей при продаже жилья и земельных участков и 125 тыс. рублей (с 2010 года 250 тыс. рублей) при продаже иного имущества».
Если же имущество принадлежало продавцу три года и более, то освобождается от налогообложения вся сумма полученного от сделки дохода.
«Для того чтобы не платить налог с доходов от продажи имущества, достаточно документально подтвердить срок владения», - добавляет Евгений Сивушков.
Для получения имущественного вычета нужно подать декларацию о доходах в налоговую инспекцию по месту жительства и написать заявление в произвольной форме, обозначив в нем свои права на льготу по налогу на доходы.
Профессиональные налоговые вычеты
Эта категория налоговых вычетов применима в основном к индивидуальным предпринимателям, а также к физическим лицам, выполняющим работы по договорам гражданско-правового характера. В частности, к ним относятся представители мира искусства - поэты, художники, фотографы, журналисты и т.д. С помощью профессиональных налоговых вычетов они могут уменьшать свои подлежащие налогообложению доходы на сумму расходов, связанных с выполнением соответствующих работ.
Впрочем, для случаев, когда документального подтверждения расходов у творческих личностей нет, в Налоговом кодексе РФ предусмотрены специальные нормы. Так, создатели литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка, могут без предоставления чеков и прочих документов вычесть из своего облагаемого налогом дохода 20% и заплатить налог с оставшейся суммы в 80%.
То есть если автор театральной пьесы не сможет подтвердить свои расходы документально и при этом получит гонорар за работу в размере, например, 50 тыс. рублей, подоходный налог он заплатит только с 40 тыс. рублей. А значит, ему нужно будет заплатить в качестве налога на 1300 рублей меньше.
Для дизайнеров, фотографов, архитекторов норматив затрат по отношению к доходу в случае отсутствия документального подтверждения расходов составляет 30%, а для создателей опер, балетов, симфонических музыкальных произведений и пр. - 40%. Полный перечень специальностей, для которых предусмотрены профессиональные вычеты, перечислен в статье 221 НК РФ.
Приятные детали налогового законодательства
Изучив Налоговый кодекс РФ, можно найти еще несколько способов налоговой оптимизации, каждый из которых подходит для какого-либо конкретного случая в отдельно взятой семье.
К примеру, можно достаточно ощутимо снизить налоговую нагрузку в отношении доходов, получаемых от сдачи квартиры в аренду . Правда, для этого необходимо будет зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, использующего упрощенную систему налогообложения.
«Если налогоплательщик сдает внаем квартиру, то, зарегистрировавшись в качестве индивидуального предпринимателя, он имеет возможность платить налог с такого дохода по ставке 6% (вместо обычных 13%)», - поясняет Евгений Сивушков.
Впрочем, какой бы способ налоговой оптимизации вы ни предпочли, важно помнить: чтобы спать спокойно, нужно четко следовать букве закона, в котором и для рядовых граждан предусмотрен ряд способов снижения налогового бремени с бюджета семьи. Что в нынешние времена как никогда актуально.
