В условиях самостоятельности субъектов хозяйствования большое значение играет оценка финансового состояния и инвестиционной привлекательности предприятия. Для этой цели в рамках экономического анализа было выработано множество критериев, но особое место среди них отводится показателю чистых активов. Как его правильно осуществлять, вы узнаете из данной статьи.
Определение
В мировой практике чистые активы используется уже много лет, а в российской появились сравнительно недавно. В 1995 году данный показатель был введен в ГК РФ как нормативный, который отображает порядок формирования и изменения уставного капитала. Хотя прошло уже 20 лет, но на сегодняшний день в экономической литературе нет четкого подхода к расчету его величины. Но этот показатель фигурирует в бухгалтерской отчетности в форме № 3 «Об изменениях капитала».
Чистые активы предприятия (ЧА) – это разница между скорректированной суммой ресурсов организации и ее обязательств. Другими словами, это стоимость компании без долгов. Порядок расчета чистых активов утвержден в приказе Минфина № 10-н. Он действует для предприятий всех форм собственности. Расчет чистых активов кредитные организации осуществляют по соответствующей инструкции ЦБ. Оценка стоимости осуществляется один раз в квартал, а также в конце года. Эта цифра отображается в бухгалтерской отчетности.
Если по окончании второго и любого последующего года стоимость ЧА меньше уставного капитала (УК), то организации нужно объявить об уменьшении УК и зарегистрировать эту операцию в установленном порядке. Если после изменений размер капитала меньше установленной законодательством нормы, то такое предприятие подлежит ликвидации.
Расчет чистых активов: формула
Для определения величины ЧА используются следующие статьи баланса:
- Внеоборотные активы - первый раздел баланса, который включает в себя НМА, ОС, НЗП, вложения в ценности, долгосрочные финансовые инвестиции и другие ресурсы.
- Оборотные активы - второй раздел баланса, который включает запасы, НДС по купленным материалам, ДЗ, финансовые вложения на краткосрочный период, денежные средства и другие ресурсы. В стоимость ОА не входят фактические затраты на выкуп акций организации АО с целью последующей их перепродажи или аннулирования, а также задолженность учредителей по вкладам в уставной капитал.
- Долгосрочные обязательства по полученным займам и кредитам.
- Краткосрочная задолженность.
- Обязательства по банковским кредитам.
- Задолженность акционерам по выплате дивидендов.
- Резерв будущих расходов.
- Другие краткосрочные обязательства.
- ЧА = Активы - Пассивы
Так осуществляется расчет чистых активов. Формула, представленная выше, используется для вычисления данного показателя на предприятиях всех форм собственности, кроме организаций, которые осуществляют страховую и банковскую деятельность.
Другие методы
В других нормативных актах описаны иные схемы расчета ЧА. Например, в "Методических рекомендациях" указано, что в сумму активов не должна входить такая строка баланса, как "НДС по купленным материалам". Дело в том, что в гл. 21 НК РФ эта сумма может быть уменьшена плательщиком налога только при соблюдении большого количества условий. В этом же документе сказано, что в пассивы, участвующие в расчете ЧА, не должна входить строка «Резервы будущих затрат». Но по заключению большинства экономистов, данная статья больше относится к собственным средствам, чем к обязательствам организации.
Пример
Разобравшись с теорией, переходим к практике. В примере мы рассмотрим расчет чистых активов ООО. Данная формула и порядок используются для предприятий всех форм собственности.
Строки баланса ООО «Продзапасы» на 01.10.2015, которые учитываются в расчетах:
| Актив | Сумма, т. руб. | Пассив | Сумма, т. руб. |
| ВНА | Капитал и резервы | ||
| Остаточная стоимость ОС | 2300 | УК | 200 |
| Капвложения в НЗП | 1600 | Долгосрочные займы | 1000 |
| Долгосрочные финансовые инвестиции | 700 | Краткосрочные обязательства | |
| ОА | Кредиты | 400 | |
| Запасы | 200 | Долг перед бюджетом | 1000 |
| ДЗ | 750 | Другие краткосрочные обязательства | 900 |
| Денежные средства | 1200 | ||
| Итого | 6750 | Итого | 3500 |
Итого ЧА на 01.10.2015: 6750 – 3500 = 3250 т. руб.
Стоимость чистых активов, расчет которых осуществляется для анализа финансовой деятельности организации и перед начислением дивидендов, в идеале должна быть положительной и превышать размер УК. Рост показателя свидетельствует об увеличении прибыли. Но возможна и обратная ситуация. Чаще всего в первый год деятельности предприятия величина ЧА может быть меньше УК. Но при нормальной работе организации в дальнейшем ситуация должна улучшиться.
Реестр
Сведения о стоимости чистых активов с 2013 года предоставляются в Единый федеральный реестр (ЕФРСЮЛ). В него обязательно нужно вносить такую информацию:
- создание юрлица (даже путем реорганизации);
- решение федерального органа об исключении организации из ЕГРЮЛ;
- расчет чистых активов предприятия;
- ликвидация, банкротство юридического лица;
- изменение величины УК;
- изменение адреса регистрации.
Таким образом, информация о стоимости ЧА является общедоступной.
Изменение величины уставного капитала
Хотя в законодательстве прописано, что если по результатам второго и последующих периодов стоимость ЧА выше УК, то эти показатели необходимо выровнять, при этом уменьшать уставной фонд не обязательно. Можно увеличить ЧА за счет вкладов участников. Но такая обязанность должна быть непременно предусмотрена в уставе. Если она отсутствует, то необходимо сначала внести изменения в документ, а уже только потом изменять УК.
Увеличение ЧА
С 2011 года при налогообложении прибыли не учитывается все имущество, которое было передано организации с целью увеличения ЧА, формирования добавочного капитала.
Раннее такой возможности не было. Теперь можно увеличивать ЧА без последствий в НУ. В БУ стоимость имущества, полученного в качестве вклада, доходом не является.
Вклад в ОС ООО отражается по ДТ счета учета соответствующего НМА и КР счета 83 "Добавочный капитал". Другими словами, если организация получила в качестве вклада сырье или товары, то эта операция отразится следующей записью: ДТ 10 (41) КР 83. А если в качестве вклада поступили денежные средства, то: ДТ 51, КР 83.
Уменьшение УК
Если увеличить ЧА не получится, то тогда придется уменьшать УК. При этом нужно соблюдать такие государственные требования:
- уведомить о принятии решения уменьшить УК орган госрегистрации в течение трех рабочих дней;
- последующие два месяца публиковать в СМИ информацию об изменении размера капитала.
В тексте обязательно указать следующие данные:
- полное и сокращенное название организации, данные о месте нахождения объекта;
- размер УК и величина, на которую он будет корректироваться;
- условия уменьшения капитала;
- описание порядка подачи заявлений кредиторами с требованиями, дополнительные адреса организации, способы связи с руководством (номера факсов, телефонов, email и другие данные).
Обработка информации
Расчет чистых активов организации показывает только абсолютную величину. Далее ее необходимо проанализировать в следующих направлениях:
- динамика изменения: необходимо сравнить величину ЧА на начало и конец года, а затем выявить причины изменения;
- оценка реальности корректировки: очень часто изменение объема данного показателя на конец года оказывается несущественным по сравнению с общим ростом активов;
- соотношение ЧА и УК: это позволяет определить близость предприятия к банкротству(такая ситуация может возникнуть, если чистые активы меньше или равны размеру капитала организации).
- эффективность использования: необходимо просчитать и проанализировать динамику изменения показателей рентабельности и оборачиваемости ЧА.
Рассмотрим часть этих показателей на практике. Для начала необходимо провести расчет чистых активов. Пример:
| Показатель | Тыс. руб. | ||
| 01.01.2015 | 01.10.2015 | Отклонение, +/- | |
| I. АКТИВЫ | |||
| 1. НМА | 57 | 53 | -4 |
| 2. ОС | 58300 | 41600 | -16700 |
| 3. НЗП | 6470 | 5800 | -670 |
| 4. Вложения в материальные ценности | |||
| 5. Финансовые вложения | 50300 | 14400 | -35900 |
| 6. Прочие НМА, в т.ч. величина отложенных налоговых активов | |||
| 7. Запасы | 12400 | 4500 | -7900 |
| 8. НДС по купленным ценностям | 400 | -400 | |
| 9. ДЗ (за вычетом долга учредителей по взносам в УК | 8800 | 6300 | -2500 |
| 10. Денежные средства | 60 | 10 | -50 |
| 11. Другие оборотные активы | |||
| 12. Итого активы | 136787 | 72663 | -64124 |
| II. ПАССИВЫ | |||
| 13. Долгосрочные обязательства | 18000 | -18000 | |
| 14. Прочие долгосрочные обязательства, | 2000 | 2000 | |
| 15. Краткосрочные займы и кредиты | 22000 | 3200 | -18800 |
| 16. КЗ | 17400 | 11600 | -5800 |
| 17. Задолженность учредителям по выплате дивидендов | |||
| 18. Резервы будущих расходов | |||
| 19. Прочие краткосрочные обязательства | |||
| 20. Итого пассивы | 59400 | 16800 | -42600 |
| 21. ЧА | 77387 | 55863 | -21524 |
Стоимость чистых активов, расчет которых представлен в таблице выше, за период снизилась на 21524 тысяч рублей или на 27.8%.
По результатам расчетов можно сделать следующие выводы: стоимость ЧА превышает и размер УК предприятия, и тот, который установлен законодательством. Деятельность организации признана успешной. Руководство может принять решение о распределении ЧП между участниками.
Расчет чистых активов банка
Оценить стоимость банковского бизнеса целесообразнее с применением комплексного подхода, в рамках которого будет учитываться сумма текущих ЧА и их прирост в будущем за счет имеющегося экономического потенциала на текущий момент. При этом важно уделить особое внимание оценке ОС, так как они формируются за счет собственного капитала.
Расчет величины чистых активов происходит по рыночной стоимости имущества. Но такой подход не всегда оправдан. В структуре ОС банка основная роль приходится на здания и техническое оснащение для проведения анализа данных (компьютеры и программное обеспечение). ПК и ПО гораздо быстрее стареют морально, чем физически, то есть при их оценке нужно ориентироваться в первую очередь на их балансовую стоимость. А вот здания лучше оценивать по рыночной цене. На нее не влияют условия осуществления деятельности, только экономический рост региона.
Резюме
Расчет величины чистых активов нужно осуществлять не только для отображения цифры в отчетных документах, но также с целью внутреннего контроля. Мониторинг данного показателя позволяет вовремя принимать управленческие решения по изменению величины УК или ЧА. Если пустить ситуацию на самотек, то руководство в лучшем случае столкнется с проблемой уменьшения капитала, а в худшем - придется ликвидировать организацию.
Классификацию активов по видам мы рассматривали в . О текущих активах расскажем в этом материале.
Текущие активы в балансе: строка
Активы в зависимости от срока обращения делятся на оборотные (краткосрочные) и внеоборотные (долгосрочные).
Оборотные или краткосрочные активы часто также называют текущими.
Активы считаются краткосрочными, если срок их обращения не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы считаются долгосрочными (п. 19 ПБУ 4/99).
Действующей формой бухгалтерского баланса (Приказ Минфина от 02.07.2010 № 66н) предусмотрен следующий состав оборотных активов:
По сути текущие активы - это в балансе активы, отнесенные к оборотным. Однако необходимо учитывать, что в составе оборотных активов в балансе отражается и долгосрочная дебиторская задолженность. Данная задолженность входит в итоговый показатель величины текущих активов по балансу, указанных по строке 1200 «Итого по разделу II», хотя и должна быть представлена обособленно в составе оборотных активов (п. 19 ПБУ 4/99).
Таким образом, для исключения величины долгосрочной дебиторки при расчете текущих активов формула определения размера текущих активов (А Т) по балансу может быть представлена в следующем виде:
А Т = ОА — ДЗ Д,где ОА - сумма оборотных активов по строке 1200 бухгалтерского баланса;
ДЗ Д - долгосрочная дебиторская задолженность.
Ликвидность текущих активов
Поскольку активы в бухгалтерском балансе расположены в порядке возрастания ликвидности, именно текущие активы - наиболее ликвидная часть имущества организации.
Используя данные о текущих активах, рассчитывается коэффициент текущей ликвидности (К ТЛ). Он характеризует способность организации погашать свои краткосрочные обязательства за счет наиболее ликвидных текущих активов:
К ТЛ = А Т / О Т,где О Т - текущие обязательства как сумма строк 1510, 1520 и 1550 бухгалтерского баланса.
1. Строение и содержание статей актива баланса.
2. Назначение и характеристика распределительных счетов.
3. Задача.
1. Строение и содержание статей актива баланса
Вещественный состав средств на разных предприятиях разнообразен. Для руководства предприятием нужно знать: какими средствами предприятие располагает, где они используются, из каких источников получены, для какой цели предназначены - все это дает бухгалтерский баланс.
В нашей стране он имеет форму двусторонней таблицы:
| Актив | Пассив | ||
| Средства | Сумма | Источники | Сумма |
Актив содержит все средства хозяйственного учета, пассив - источники, за счет которых они образованы. Особенность баланса - равенство актива и пассива.
Актив показывает все ресурсы, находящиеся в распоряжении предприятия в результате прошедших событий, от которых [ресурсов] предприятие ожидает получить в будущем экономический эффект.
В балансе любые средства представлены так, чтобы можно было определить, где эти средства находятся и на что тратятся. В активе перечислены все средства, там где они размещены.
Особенность строения баланса - любые средства в активе и источники их образования в пассиве сгруппированы.
Средства на основе экономической классификации и однородности сгруппированы в активе баланса в определенные группы (разделы):
1-й раздел актива баланса – основные средства и прочие внеоборотные активы;
2-й раздел актива баланса – запасы и затраты;
3-й раздел актива баланса – денежные средства, расчеты и прочие активы.
В каждый из разделов актива включаются экономически однородные средства, которые называются статьями актива баланса.
Любая статья актива баланса дает 3 характеристики средств хозяйства:
1. Чем представлены средства?
2. Где находятся средства?
3. В каком размере мы имеем эти средства?
Актив отражает средства (имущество) хозяйства по их размещению и использованию и имеет следующее содержание:
1. Оборотные средства и прочие внеоборотные активы. Они представлены отдельными статьями, это несколько групп средств:
Нематериальные активы. Это основные средства, не имеющие материального содержания, а именно: отношения с клиентом, высококвалифицированная рабочая сила, известная марка, концессии, патенты, товарные знаки и т.д. Некоторые нематериальные активы не могут быть проданы отдельно от фирмы (good-will- “цена фирмы”, хорошее имя фирмы). В активе отражаются:
Первоначальная стоимость – отражается по стоимости покупки;
Износ нематериальных активов – это стоимость материальных активов, перенесенная на продукцию;
Остаточная стоимость нематериальных активов;
Величина нематериальных активов, не перенесенная на продукцию.
Основные средства - многократно участвующие в процессе производства, частями переносят свою стоимость на стоимость продукта (идет процесс износа). Основные средства показаны в 3-х оценках:
1. Первоначальная (восстановительная) стоимость.
Все основные средства попадают в баланс по восстановительной стоимости (до 1 января), после - по стоимости их покупки, включая расходы по доставке и хранению.
2. Износ основных средств. Показывает, какая стоимость основных средств уже перенесена на продукцию.
3. Остаточная стоимость основных средств. Это разница между первоначальной стоимостью и износом.
К основным средствам относятся:
Сооружения;
Передаточные устройства;
- Машины и оборудование;
- Транспортные средства;
Инструменты и инвентарь;
Рабочий продуктивный скот;
Многолетние насаждения.
Отдельной статьей представлены долгосрочные финансовые вложения. Они представляют собой отвлеченные средства на срок более года.
Внеоборотные активы – это средства и вложения, не включенные в предыдущие статьи. (задолженность за проданные в рассрочку основные средства, нематериальные активы). Это средства предприятия, которые участвуют многократно в процессе производства, функционирования предприятия и которые предприятие приобретает не для продажи.
Оборотные активы - средства предприятия, находящиеся в постоянном обороте; за производственный цикл они полностью заменяются на новые, т. е. однократно участвуют в процессе производства. Они включают в себя:
2. Запасы и затраты. Это:
1. Оборотные средства сферы производства:
Производственные запасы. Отражают фактическую себестоимость заготовленных, купленных сырья и материалов, топлива, полуфабрикатов, запчастей.
МБП. Это средства труда, которые учитываются как оборотные средства, но оцениваются в балансе в 3-х характеристиках (как о/с и нематериальные активы).
Также в разделе показывается незавершенка - предметы труда, находящиеся в обороте.
2. Оборотные средства сферы обращения:
Готовая продукция;
Расходы будущих периодов. Это расходы производства в отчетном периоде, подлежащие включению в себестоимость следующего отчетного периода;
Издержки обращения.
Все средства этого раздела нормируемы. По его статьям определяют принадлежность предприятия.
3. Денежные средства, расчеты, прочие активы. Здесь отражаются остальные оборотные средства предприятия, но не нормируемые:
1. Расчеты с дебиторами (счета 62,68,73,76,78). Представляют собой долги покупателей за отгруженную, но не оплаченную продукцию. Бывают:
Покупателей и заказчиков;
По векселям полученным;
Дочерних предприятий;
Поставщиков по предъявленным им претензиям;
Материально ответственных лиц по недостачам;
Подотчетных лиц;
Бюджета;
Персонала по полученным ссудам.
2. Краткосрочные финансовые вложения (счет 58). Это ценные бумаги других предприятий
3. Средства в расчетах:
Авансы, выданные поставщикам и подрядчикам;
Расчеты с учредителями.
4. Денежные средства предприятия (счета 55-57): касса (50), р/с (51), валютный счет(52).
5. Убытки: прошлых лет (счет 87) и отчетного года. Показывают средства предприятия, выбывшие навсегда, по времени выбытия.
Пояснения к классификации:
МБП - средство производства стоимостью < 50min окладов и сроком действия <1 года.
Долгосрочные финансовые вложения - инвестиции на срок более 1года, в основном доходные активы (акции, другие ценные бумаги).
Незавершенные капитальные вложения - фактические затраты предприятия по незавершенному строительству объектов основных средств.
Оборудование к установке - оборудование, требующее монтажа, прикрепления к опорам.
Незавершенное производство - стоимость продукции, не прошедшей все стадии технологического процесса.
Издержки обращения - расходы по завозу товаров, хранению, сортировке и т. д.
Расходы будущих периодов - расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к последующим периодам.
Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков – стоимость товаров, отгруженных покупателю, но им не оплаченных.
Задолженность покупателей и заказчиков по векселям полученным - задолженность покупателей, обеспеченная предоставленными векселями.
Задолженность дочерних предприятий - задолженность за приобретенные для дочерних предприятий товарно-материальных ценностей и задолженность по внутриведомственным расчетам в соответствии с учредительными договорами.
Задолженность материально ответственных лиц по недостачам: потери в пределах норм списываются на издержки или затраты; сверх норм - возмещаются материально ответственными лицами.
Задолженность подотчетных лиц - возникает по выданным под отчет суммам на приобретение товарно-материальных ценностей или командировочные расходы.
Задолженность бюджета - может возникнуть, если предприятие переплатило бюджету налоги, сборы.
Задолженность персонала по полученным ссудам - ссуды выдаются персоналу на строительство жилья, приобретение имущества и др. Если задолженность возникла за счет банка, то работник платит %, если за счет чистой прибыли предприятия- без %.
Краткосрочные финансовые вложения- на срок до 1 года.
Денежные средства - касса, валютный, расчетный счет и прочие счета (для открытия аккредитива и счета с различными целевыми назначениями).
Переводы в пути - денежные средства, переданные из кассы в банк для зачисления на расчетный счет.
Денежные документ - марки государственной пошлины, лотерейные, проездные билеты, путевки, ж/д и авиабилеты.
Прочие активы - у арендодателей: задолженность арендаторов по переданным им в долгосрочную аренду основным средствам.
Отвлеченные средства - изъятые из оборота предприятия средства, в основном это изъятие прибыли.
Убыток - превышение расходов предприятия над доходами. Покрывается за счет резервного фонда, фонда накопления, фонда потребления или прибыли, которая будет получена в будущем году.
Актив охватывает не только эквивалент собственного капитала, но и эквивалент того, что в будущем должно быть выплачено, возмещено другим, поскольку в конечном счете ценности, принадлежащие другим лицам, включаются в состав актива, и риск утраты ценности, возможность неполучения выгод от обладания ими ложится на предприятие, принявшее эти ценности на баланс.
2. Назначение и характеристика
распределительных счетов
Бюджетно-распределительные счета (31,82,83,89) - используются для разграничения доходов и расходов между отчетными периодами и выявления реальной себестоимости и реального конечного результата.
Счет 31 (активный). По Дебету - расходы в отчетном периоде, относящиеся к будущим периодам. По Кредиту - по мере наступления периода, к которому относятся произведенные расходы, производится их списание на издержки производства. (Пример - Д31К51 600 - производственная подписка на 6 мес. следующего года; Д26К31 100 - списание части затрат в январе следующего года).
8.1. Дебиторская задолженность покупателей учитывается по сумме счетов-фактур, предъявленных к оплате, по обоснованным ценам и тарифам. Расчеты с прочими дебиторами и по претензиям отражаются в учете и отчетности исходя из цен, предусмотренных договорами.
8.2. Кредиторская задолженность по полученным кредитам и займам учитывается и отражается в отчетности с учетом причитающихся процентов; кредиторская задолженность поставщикам другим кредиторам - по сумме принятых к оплате счетов и величине начисленных обязательств.
9. Учет финансовых результатов
9.1. Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи мебели, прочие виды деятельности.
9.2. Прибыль (от обычных видов деятельности) определяется как разница между выручкой от продажи продукции и услуг без налога на добавленную стоимость и расходами на ее производство реализацию.
Прочими доходами являются: поступления, связанные с участием в уставном капиталах других организаций; поступления от продажи основных средств и иных активов; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; безвозмездное получение активов; прибыль прошлых лет; сумма кредиторской и депонентской задолженности и прочие доходы.
9.3. Управленческие и общехозяйственные расходы учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При этом управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции услуг полностью в отчетном периоде, их распределение по видам деятельности осуществляется пропорционально выручке. Расходы, связанные с продажей продукции, товаров, работ, услуг и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», также списываются полностью отчетном периоде на счет 90 «Продажи».
События после отчетной даты
10.1. ОАО «Альфа» отражает в бухгалтерской отчетности события после отчетной даты, которые оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
10.2. События после отчетной даты отражаются в бухгалтерской отчетности путем уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации в отчетности.
Условные факты хозяйственной деятельности
11.1. В бухгалтерской отчетности ОАО «Альфа» отражаются условные факты хозяйственной деятельности, в отношении последствий которых и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность.
11.2. К условным фактам относятся:
Незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства;
Незавершенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по платежам в бюджет;
Поручительства и другие виды обеспечения обязательств, выданные в пользу третьих лиц, сроки исполнения по которым не наступили;
Другие аналогичные факты.
11.3. Условные убытки отражаются путем начисления резерва предстоящих расходов в синтетическом и аналитическом учете заключительными оборотами отчетного периода до утверждения годового бухгалтерского отчета.
Приложение 1
Министерство образования и науки РФ
Федеральное агентство по образованию
Орловский государственный институт экономики и торговли
Кафедра управленческого учета и аудита
ГЛОССАРИЙ
(СЛОВАРЬ КЛЮЧЕВЫХ СЛОВ)
по дисциплине «Аудит»
студента (ки) группы _____________
ФИО_____________________________
Приложение 2
Результаты предварительного знакомства с клиентом.
1. Ответственные лица и реквизиты экономического субъекта
2. Общая информация об организации
| 2.1 Дата государственной регистрации организации и реквизиты регистрационного свидетельства | |||
| 2.2 Организационно-правовая форма | |||
| 2.3 Наличие рублевых счетов (перечислить все открытые расчетные, текущие, ссудные счета с реквизитами) | |||
| 2.4 Наличие валютных счетов (перечислить все открытые валютные счета с реквизитами) | |||
| 2.5 Численность сотрудников | |||
| Всего | |||
| Администрация | |||
| Бухгалтерия | |||
| 2.6 Системы оплаты труда и премирования | |||
| Факторы, влияющие на оплату труда руководителей организации | |||
| Формы оплаты труда персонала | |||
| Применяемые системы премирования | |||
| 2.7 Структура капитала | |||
| Крупнейшие учредители/собственники (указать фамилии/наименования организаций и принадлежащие им доли капитала в процентах) | |||
| Акции организации (указать их наличие, структуру размещения, номинальную и рыночную стоимость) | |||
| 2.8 Показатели рентабельности продукции и производства | |||
| 2.9 Направления использования прибыли, остающейся в распоряжении организации | |||
| 2.10 Виды деятельности организации | |||
| 2.11 Осуществление лицензируемых видов деятельности (отметить наличие и реквизиты соответствующих лицензий) | |||
| 2.12 Технологические особенности производства продукции | |||
| 2.13 Основные покупатели | |||
| 2.14 Основные поставщики | |||
| 2.15 Оформление договорных отношений (указать количество договоров, контрактов, соглашений и т.п.) | |||
| 2.16 Форма бухгалтерского учета | |||
| журнально-ордерная | |||
| мемориально-ордерная | |||
| Упрощенная | |||
| Комбинированная (описание) | |||
| машинно-ориентированная (указать наименование и характеристики программного продукта | |||
| 2.17 Квалификация руководителя бухгалтерии (указать базовое образование, стаж работы) | |||
| 2.18 Своевременность сдачи налоговой и иной отчетности (указать дату сдачи последнего отчета) | |||
3. Основные отчетные показатели
| 4.1 Общее впечатление проверяющих (принципиальная возможность проведения аудита бухгалтерской отчетности и оценка целесообразности сотрудничества с экономическим субъектом) |
| 4.2 Вероятность оплаты клиентом стоимости оказанных услуг высокая (), средняя (), низкая () |
| 4.3 Оценка объема работ |
| Профессиональные характеристика участников проверки (указать также необходимость привлечения сторонних специалистов) Число участников Количество человеко-дней Ставка за день Сумма |
| 4.4 Предпочтительные сроки выполнения с «__» _________200_г. работы с точки зрения клиента по «__» _________200_г. |
| 4.5 Максимальное число сотрудников которые могут одновременно работать в организации клиента (возможности помещения, специфика ведения документации и т.п.) |
| Исполнители (Ф.И.О., подписи)_______________ ___________________________________________ Дата ______________ |
Раздел II «Оборотные активы» бухгалтерского баланса включает в себя семь строк. В них, в частности, отражают стоимость материально-производственных запасов и затрат, не списанных на конец отчетного периода, сумму «входного» НДС не принятую к вычету, дебиторскую задолженность, стоимость краткосрочных финвложений, сумму организации.
Рассмотрим порядок заполнения каждой из этих строк подробно.
строка 1210, строка 1220, строка 1230, строка 1240, строка 1250, строка 1260
Строка 1210 «Запасы»
В строке 1210 надо отразить информацию о материалах, товарах, готовой продукции и незавершенном производстве. Также к запасам относится хозяйственный инвентарь, недорогая офисная мебель, канцтовары и другое имущество организации, не списанное на конец отчетного периода.
Данные по строке 1210 в первую очередь включают в себя дебетовый остаток по счету 10 «Материалы». Здесь указывают стоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих, топлива, тары и запасных частей, не списанных в производство.
Организация может вести учет сырья и материалов на счете 10 по учетным ценам. Тогда фактические затраты отражают по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонение фактических затрат от учетных - на счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».
При таком порядке учета при заполнении строки 1210 к остатку по счету 10 нужно либо прибавить дебетовое сальдо по счету 16 (если фактическая себестоимость материалов превышает учетную), либо отнять сальдо по этому счету (если фактическая себестоимость материалов ниже учетной).
Если организация создает резерв под обесценение материально-производственных запасов, то при заполнении строки 1210 из дебетового сальдо по счету 10 вычитают кредитовое сальдо по счету 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».
По строке 1210 отражают стоимость продукции, которая не прошла всех стадий обработки, а также работы, не принятые Для заполнения этой строки производственные фирмы суммируют остатки по счетам:
20 «Основное производство»;
- 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»;
- 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».
Торговые фирмы показывают по строке 1210 транспортные расходы, которые относятся к остатку нереализованных товаров. Если в учетной предусмотрено, что транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров, то тогда такие расходы отражаются на счете 41 «Товары» и также включаются в данные строки 1210 баланса, но в составе стоимости товаров.
Для отражения в балансе остатков готовой продукции и товаров в строку 1210 переносят дебетовый остаток по счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция». Если товары организация учитывает по продажным ценам, то из дебетового сальдо по счету 41 вычитают кредитовое сальдо по счету 42 «Торговая наценка». То есть в строке 1210 баланса товары отражают по фактической себестоимости.
Производственные предприятия указывают в строке 1210 фактическую или нормативную себестоимость готовой продукции.
Кроме того, в строке 1210 отражают стоимость продукции или товаров, переданных покупателям, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете. Например, если переход на товары происходит не в момент отгрузки, а после их оплаты. По этой же строке записывают стоимость ценностей, которые переданы другим организациям для продажи по договору комиссии Таким образом, в строку 1210 вписывают дебетовое сальдо счета 45 «Товары отгруженные».
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость …»
Строка 1220 посвящена входному НДС. В данной строке баланса надо показать остаток сумм НДС, которые поставщики и подрядчики предъявили компании. При этом по состоянию на 31 декабря ваша организация и не приняла налог к вычету или не включила НДС в расходы в стоимости купленных ценностей (работ, услуг). Например, это возможно, если еще не получены счета-фактуры, в них допущена ошибка, при выпуске товаров с длительным производственным циклом, при реализации продукции облагаемой налогом по нулевой ставке. Входной НДС может остаться числиться в учете и при условии, что его принимают к вычету только после перечисления. Например, при выполнении компанией обязанностей по НДС. В строку 1220 вписывают дебетовое сальдо по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», которое числиться в учете на отчетную дату.
Строка 1230 «Дебиторская задолженность»
Строка 1230 про дебиторскую задолженность. В составе дебиторской задолженности показывают долги:
- покупателей за поставленные им товары, оказанные услуги, выполненные работы;
- поставщиков за перечисленные им авансы;
- подотчетных лиц за выданные им деньги;
- бюджета и внебюджетных фондов по переплатам налогов или взносов и т. д.
Соответственно в строку 1230 вписывают дебетовое сальдо счетов по учету расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 68 «Расчеты по налогам и взносам», 69 «Расчеты по социальному и обеспечению» и т.д.
Строка 1240 «Финансовые вложения (за исключением …)»
В строке 1240 отразите данные о краткосрочных вложениях. Тут речь идет об активах со сроком обращения или погашения не больше 12 месяцев. Например, это займы, выданные на срок меньше года, векселя или облигации со сроком погашения не более 12-ти месяцев. Данные о долгосрочных вложениях указывают в строке 1170 первого раздела баланса.
В строку 1240 вписывают дебетовое сальдо счета 58 «Финансовые вложения» (в части краткосрочных вложений). Если компания формирует резерв под снижение стоимости финвложений, то показатель в строке 1240 баланса отражают за минусом отчислений в данный резерв. То есть при заполнении строки 1240 из дебетового сальдо счета 58 вычитают кредитовый остаток по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».
Информацию о беспроцентных займах в строке 1240 не указывают. Такие займы не являются финансовыми вложениями. Поэтому их сумму учитывают в составе дебиторской задолженности по строке 1230 баланса.
И еще. В строке 1240 не отражают сведения о денежных эквивалентах. Их сумму приводят в строке 1250 баланса.
Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»
В строке 1250 указывают сведения о деньгах компании - как в рублях, так и в Так, по строке 1250 баланса отражают:
- деньги в кассе фирмы, а также стоимость денежных документов (например, почтовых марок, оплаченных проездных билетов, путевок и т. д.);
- деньги на счетах в
- деньги в иностранной валюте, находящиеся на валютных счетах в банках;
- прочие денежные средства, например деньги, находящиеся на специальных счетах в банках, переводы в пути и т. д.
Средства на депозитных счетах, открытых с целью получения дохода, в строке 1250 не показываются. В зависимости от срока депозита их отражают либо по строке 1170 (долгосрочные), либо по строке 1250 (краткосрочные) баланса.
Стоимость средств в иностранной валюте пересчитывают в рубли по официальному курсу на отчетную дату. Для заполнения этой строки используют данные об остатках денежных средств организации, отраженные в банковских выписках и кассовой книге.
Также в строку 1250 баланса вписываются денежные эквиваленты организации. Это краткосрочные (на срок не более 3-х месяцев) и высоколиквидные вложения, не подверженные риску изменения стоимости, которые могут быть обращены в заранее известную сумму денег. Например, это денежный эквивалент - это банковский вклад «до востребования».
Таким образом, в строку 1250 вносят дебетовое сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и т. д.
Строка 1260 «Прочие оборотные активы».
В строке 1260 надо отразить информацию об других активах, которые не показаны в строках 1210-1250 баланса и информация о которых не является существенной. В частности, это могут быть суммы НДС, начисленные при отгрузке товаров, выручка от реализации которых не признана в отчетном году, суммы не списанных недостач и т. д.
