Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие. Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.
Что такое ТМЦ?
В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.
К ТМЦ также относят товары, купленные для перепродажи.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки
Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.
Для учета поступления, движения и списания ТМЦ в бухгалтерии используются счета бухгалтерского учета.
Это группа счетов из раздела «Производственные запасы», с 10-го по 19-й. ТМЦ в виде товаров, купленных для перепродажи, учитываются в разделе «Готовая продукция и товары» по счету 41.
Пример проводок в бухгалтерском учете по поступлению ТМЦ:
В данном случае, субсчет счета 10 «Материалы» определяется видом поступивших ТМЦ. Помимо поставщика, материалы могут поступить от учредителя, от подотчетного лица, быть изготовленными собственными силами на своем предприятии. В таких случаях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Что касается товаров, купленных для перепродажи, то здесь в проводках фигурирует счет 41
По аналогии с материалами, товары могут поступать от подотчетных лиц, в качестве вклада в уставной капитал, а также из собственного производства. Все проводки будут аналогичными, только вместо счета 10 будет фигурировать счет 41.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: документы
Поступление на предприятие материалов в бухгалтерском учете сопровождается оформлением таких первичных документов, как накладная М-15, приходный ордер М-4. В отдельных случаях может оформляться акт приема-передачи материалов или бухгалтерская справка-расчет.
Поступление товаров в бухгалтерском учете оформляется актами по формам ТОРГ-1, ТОРГ-2 и так далее до формы ТОРГ-6. Кроме того, может составляться журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары, ТОРГ-7.
Мезенцева Василиса
Под звонкой аббревиатурой скрываются товарно-материальные ценности, без которых не может нормально работать ни одно предприятие.
Разберемся, как современный российский бухгалтерский учет оформляет движение ТМЦ в компании, и какие для этого необходимы первичные документы.
Что такое ТМЦ?
В понятие товарно-материальных ценностей входят активы компании, которые используются в процессе управления бизнесом, выступают в качестве объекта для продажи, а самое главное – являются материалом и сырьем для производства продукции предприятия.
К ТМЦ также относят товары, купленные для перепродажи.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: проводки
Учитываются товарно-материальные ценности в бухучете по фактической стоимости, в которую входят затраты на их приобретение, включая дополнительные налоги, транспортные расходы по доставке, таможенные платежи.
Для учета поступления, движения и списания ТМЦ в бухгалтерии используются счета бухгалтерского учета.
Это группа счетов из раздела «Производственные запасы», с 10-го по 19-й.
ТМЦ в виде товаров, купленных для перепродажи, учитываются в разделе «Готовая продукция и товары» по счету 41.
Пример проводок в бухгалтерском учете по поступлению ТМЦ:
В данном случае, субсчет счета 10 «Материалы» определяется видом поступивших ТМЦ. Помимо поставщика, материалы могут поступить от учредителя, от подотчетного лица, быть изготовленными собственными силами на своем предприятии. В таких случаях бухгалтерские проводки будут выглядеть следующим образом:
Что касается товаров, купленных для перепродажи, то здесь в проводках фигурирует счет 41
По аналогии с материалами, товары могут поступать от подотчетных лиц, в качестве вклада в уставной капитал, а также из собственного производства. Все проводки будут аналогичными, только вместо счета 10 будет фигурировать счет 41.
Учет ТМЦ в бухгалтерии: документы
Поступление на предприятие материалов в бухгалтерском учете сопровождается оформлением таких первичных документов, как накладная М-15, приходный ордер М-4. В отдельных случаях может оформляться акт приема-передачи материалов или бухгалтерская справка-расчет.
Поступление товаров в бухгалтерском учете оформляется актами по формам ТОРГ-1, ТОРГ-2 и так далее до формы ТОРГ-6. Кроме того, может составляться журнал регистрации ТМЦ, требующих завеса тары, ТОРГ-7.
Мезенцева Василиса
Понятие товарно-материальных ценностей.
Учет товарно-материальных ценностей на предприятиях организуется в соответствии со стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов», в котором определена сфера действия стандарта, изменение товарно-материальных запасов, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и раскрытии финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления себестоимости товарно-материальных запасов.
Товарно-материальные ценности — это активы в виде:
· запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий (деталей), топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
· незавершенного производства;
· готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта.
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение"
Счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение.
Организации -покупатели учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ценности, принятые на хранение, в случаях: получения от поставщиков товарно-материальных ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты; принятия товарно-материальных ценностей на ответственное хранение по прочим причинам.
Организации-поставщики учитывают на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" оплаченные покупателями товарно-материальные ценности, которые оставлены на ответственном хранении, оформленные сохранными расписками, но не вывезенные по причинам, не зависящим от организаций. Товарно-материальные ценности учитываются на счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требованиях.
Аналитический учет по счету 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку"
Счет 003 "Материалы, принятые в переработку" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья и материалов заказчика, принятых в переработку (давальческое сырье), не оплачиваемых организацией-изготовителем. Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Сырье и материалы заказчика, принятые в переработку, учитываются на счете 003 "Материалы, принятые в переработку" по ценам, предусмотренным в договорах.
Аналитический учет по счету 003 "Материалы, принятые в переработку" ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию"
Счет 004 "Товары, принятые на комиссию" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором. Этот счет используется организациями-комиссионерами.
Товары, принятые на комиссию, учитываются на счете 004 "Товары, принятые на комиссию" в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах. Аналитический учет по счету 004 "Товары, принятые на комиссию" ведется по видам товаров и организациям (лицам) — комитентам.
Счет 10 "Материалы"
Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке).
Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.
Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.
При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме"
Счет 11 "Животные на выращивании и откорме" предназначен для обобщения информации о наличии и движении молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; взрослого скота, выбракованного из основного стада для продажи (без постановки на откорм); скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию или откорму указанных животных учитываются на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Приобретение животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" или 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и других соответствующих счетов (на сумму расходов по доставке и других подобных расходов).
Животные, выбракованные из основного стада, принимаются на учет по счету 11 "Животные на выращивании и откорме" с кредита счета 01 "Основные средства" (продуктивный скот по первоначальной стоимости; рабочий скот — в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки).
Молодняк животных, полученный в качестве приплода, приходуется по дебету счета 11 "Животные на выращивании и откорме" и кредиту счета, на котором учитываются затраты по содержанию животных, принесших приплод.
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"
Счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.
В дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.
В кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.
Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Остаток по счету 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на конец месяца показывает наличие материально-производственных запасов в пути.
Счет 20 "Основное производство"
Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. В частности, этот счет используется для учета затрат:
по выпуску промышленной и сельскохозяйственной продукции;
по выполнению строительно-монтажных, геолого-разведочных и проектно-изыскательских работ;
по оказанию услуг организаций транспорта и связи;
по выполнению научно-исследовательских и конструкторских работ;
По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 23 "Вспомогательные производства". Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы".
Потери от брака списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счета 28 "Брак в производстве".
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства"
Счет 21 "Полуфабрикаты собственного производства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих обособленный их учет. В частности, на этом счете могут быть отражены следующие изготовленные организацией (при полном цикле производства) полуфабрикаты: чугун передельный в черной металлургии; сырая резина и клей в резиновой промышленности; серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности; пряжа и суровье в текстильной промышленности и т.д.
В организациях, не ведущих обособленный учет полуфабрикатов собственного производства, указанные ценности отражаются в составе незавершенного производства, т.е. на счете 20 "Основное производство".
По дебету счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства", как правило, в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" отражаются расходы, связанные с изготовлением полуфабрикатов.
По кредиту счета 21 "Полуфабрикаты собственного производства" отражается стоимость полуфабрикатов, переданных в дальнейшую переработку (в корреспонденции со счетом 20 "Основное производство" и др.) и проданных другим организациям и лицам (в корреспонденции со счетом 90 "Продажи").
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
Счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" предназначен для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости. Этот счет используется организацией при необходимости.
По дебету счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной из производства продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства").
По кредиту счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции, сданных работ и оказанных услуг (в корреспонденции со счетами 43 "Готовая продукция", 90 "Продажи" и др.).
Счет 41 "Товары"
Счет 41 "Товары" предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.
В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 "Товары" учитывают также покупную тару и тару собственного производства (кроме инвентарной, служащей для производственных или хозяйственных нужд и учитываемой на счете 01 "Основные средства" или 10 "Материалы").
Товары, принятые на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счете {002 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение}. Товары, принятые на комиссию, учитываются на забалансовом счете 004 "Товары, принятые на комиссию".
Счет 42 "Торговая наценка"
Счет 42 "Торговая наценка" предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.
На счете 42 "Торговая наценка" учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Кредитуется счет 42 "Торговая наценка" при принятии к бухгалтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).
Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естественной убыли, брака, порчи, недостачи и т.п., сторнируются по кредиту счета 42 "Торговая наценка" в корреспонденции с дебетом счета 90 "Продажи" и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения полагающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с установленными размерами.
Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 "Торговая наценка" (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по продажным ценам).
Счет 43 "Готовая продукция"
Счет 43 "Готовая продукция" предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.
Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".
Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Если готовая продукция полностью направляется для использования в самой организации, то она на счет 43 "Готовая продукция" может не приходоваться, а учитывается на счете 10 "Материалы" и других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.
Что такое товарно-материальные ценности ?
В соответствии с Международными стандартами бухгалтерского учета (IAS), что согласуется с российской системой бухгалтерского учета, товарно-материальными ценностями считаются активы, которые:
- хранятся для перепродажи при нормальном ходе деятельности
- находятся в процессе производства для дальнейшей продажи; или
- существуют в форме материалов или запасов, которые будут потреблены в процессе производства или оказания услуг
Согласно вышеприведенному определению, товарно-материальные ценности подразделяются на три категории: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Сырье — это необработанные предметы, которые будут использованы в процессе производства, к незавершенному производству относятся товары, производство которых завершено частично, а готовая продукция — это законченные товары, готовые к продаже.
Согласно IAS, товарно-материальные ценности, отражаемые в финансовой отчетности, как правило, классифицируются в соответствии с приведенными выше категориями («Сырье», «Незавершенное производство» и «Готовая продукция»). Российская система бухгалтерского учета определяет семь категорий товарно-материальных ценностей, отражаемых в балансе.
Сюда относятся:
- сырье и компоненты,
- животные на выращивании и откорме,
- малоценные и быстроизнашивающиеся предметы с учетом накопленного износа,
- незавершенное производство,
- готовая продукция,
- товары для перепродажи,
- и товары отгруженные.
Для целей IAS принятая в российском бухгалтерском учете классификация, за исключением товаров отгруженных, может быть сгруппирована по следующим категориям: сырье, незавершенное производство и готовая продукция. Товары отгруженные следует исключить из классификации товарно-материальных ценностей для целей IAS, поскольку эта категория будет учитываться как дебиторская задолженность в соответствии с учетом по методу начислений.
Более подробную информацию можно найти в разделах «Дебиторская задолженность» или «Реализация» настоящего пособия.
Многим кажется, что все с ТМЦ просто. Но вот с их учетом и оценкой нередко возникают трудности. Организации также обязаны проводить время от времени инвентаризацию имеющихся товарно-материальных ценностей на предприятии. Проведение инвентаризации позволяет сопоставить имеющуюся в документах информацию с тем, что имеется в организации на самом деле. В итоге инвентаризационная комиссия документально закрепляет полученные результаты, вносит информацию об имеющихся недостачах или излишках предприятия.
В зависимости от полученных результатов, ответственные лица по-разному отражают изменения в бухгалтерской документации и относят их на определенные счета. Так, излишки приходуют, соотнося их общую цену в счет финансового результата организации. При обнаружении недостач, не превышающих установленные нормы, их списывают в счет естественных издержек. Если же во время проверки обнаруживаются недостачи выше нормы, то их обязуют погашать виновных лиц. При не обнаружении таковых излишки также идут в счет финансового результата.
Для оценки товарно-материальных ценностей чаще всего используют следующие методы:
- Поштучный. Все имеющиеся единицы товара считаются отдельно.
- Метод ФИФО. Суть его в следующем принципе: «первый запас идет первым в производство».
- Метод ЛИФО. Суть его в том, что последний запас первым идет в производство.
- Методика средней цены. Основан он на том предположении, что имеющиеся на предприятии ТМЦ идут в продажу в случайном порядке из-за их смешения во время производства.
- Методика скользящей средней. Основывается она на том, что смешение ТМЦ происходит каждый раз после их нового поступления. В итоге и продажа ведется случайным образом.
На счетах учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) в программе «1С: Бухгалтерия 8» по умолчанию установлено субконто «Номенклатура», дающее возможность вести аналитический учет по каждому объекту ТМЦ.
Дополнительные виды аналитического учета настраиваются пользователем в соответствии с особенностями деятельности предприятия. Рассмотрим дополнительные виды аналитического учета ТМЦ более подробно.
Аналитический учет номенклатуры
В диалоге «Настройка параметров учета» имеется возможность установки учета номенклатуры по партиям и по складам. Данный диалог доступен из меню «Предприятие». Настройка аналитического учета производится во вкладке «Запасы».Учет по партиям предполагает ведение аналитического учета ТМЦ по документам поступления. При установке учета по партиям в плане счетов на счетах, предназначенных для учета ТМЦ (10, 41, 43 и т. д.) будет установлено дополнительное субконто «Партии». При удалении соответствующего флажка субконто «Партии» автоматически исчезнет, а также очистится вся информация о документах поступления в корреспонденциях счетов. Учет по партиям следует использовать, если предприятие оценивает выбывающие ТМЦ по методу ФИФО, что прописывается в учетной политике.
Аналитический учет номенклатуры по местам хранения доступен в следующих вариантах:
- Не ведется (аналитический учет по складам отсутствует).
- Ведется по количеству (аналитический учет по складам ведется только в количественном выражении).
- Ведется по количеству и сумме (аналитический учет по складам ведется в количественном и стоимостном выражении).
Структура справочника «Номенклатура»
Справочник «Номенклатура» предусмотрен для аналитического учета номенклатуры по каждому объекту ТМЦ. Данный справочник доступен из меню «Предприятие» в закладке «Товары (материалы, продукция, услуги)».
Для удобства работы со справочником «Номенклатура», в нем предусмотрены разные группы. Например, материалы, товары, оборудование к установке и т. д.
Пользователь может произвести дополнительную классификацию объектов ТМЦ путем создания новых групп. Рекомендует создавать новые группы внутри уже имеющихся в соответствии с видами элементов ТМЦ.
Форма каждой номенклатурной позиции содержит несколько закладок, однако для того, чтобы сохранить элемент достаточно заполнить наименование и единицу измерения.Закладка «По умолчанию» содержит значения, которые будут автоматически подставляться в документы при выборе данного элемента.
После сохранения элемента становятся доступными для редактирования и другие закладки.
Закладка «Цены» содержит список цен, используемых предприятием. Заполнение данных значений также служит для автоматической подстановки в документы. Цены можно редактировать непосредственно в данном диалоге, предварительно установив верную дату, с которой они будут действовать. 
При нажатии на кнопку «Записать цены», установленные цены сохранятся.Также для установки цен номенклатуры предназначен специальный документ, доступный из меню «Предприятие» в закладке «Товары (материалы, продукция, услуги)».
В документе «Установка цен номенклатуры» необходимо установить дату, с которой действует цена, а также выбрать тип цены. Кнопка «Заполнить» предлагает несколько вариантов заполнения табличной части документа, из которых пользователь выбирает наиболее удобный. Кнопка «Подбор» предназначена для ручного заполнения табличной части документа.
Закладка элемента справочника «Номенклатура» «Спецификации» предназначена для введения сведений о комплектациях номенклатуры и ее составе. На закладке «Счета учета» отражаются сведения о счетах учета номенклатуры, которые будут автоматически подставляться в документе. Редактирование данных значений доступно из меню «Предприятие» в закладке «Товары (материалы, продукция, услуги)».
Данный регистр сведений выглядит следующим образом:
Каждый из элементов доступен для редактирования. Также пользователь может создавать новые элементы, устанавливая счета учета номенклатуры для группы или каждого элемента ТМЦ.
Режимы подбора номенклатуры
Для того, чтобы значения цен подставлялись в документы, отражающие движения ТМЦ, подставлялись автоматически, перед заполнением табличной части документа следует выбрать тип цен в закладке «Цены и валюта».
Для подбора ТМЦ служит кнопка «Подбор», при нажатии на которую появляется диалоговое окно с позициями справочника «Номенклатура».
Существуют следующие режимы подбора:
- По справочнику (в списке доступны лишь наименования ТМЦ).
- Цены номенклатуры (в списке доступны наименования и цены ТМЦ).
- Остатки номенклатуры (в списке доступны наименования ТМЦ и их остатки).
- Остатки и цены номенклатуры (в списке доступны наименования ТМЦ и их цены и остатки).
Также любые значения в документе, заполненные автоматически, можно редактировать вручную.
Документ: Учет товарно-материальных ценностей (часть 1)
Учет товарно-материальных ценностей
Основными задачами бухгалтерского учета товарно-материальных ценностей является своевременное отражение на счетах информации о поступлении товарно-материальных ценностей (ТМЦ), первоначальной оценке, оценке ТМЦ на дату отчетности, учет движения, наличия (инвентаризация) и выбытия (использования) ТМЦ.
В бухгалтерском учете товарно-материальные ценности относятся к категории запасов.
Запасы - это материальные активы, которые:
Предприятие содержит для потребления при производстве продукции, выполнении работ и предоставления услуг (производственные запасы, МБП);
Находятся в процессе производства в целях дальнейшей продажи продуктов производства (производство, брак в производстве, полуфабрикаты, готовая продукция);
Предприятие содержит для дальнейшей продажи (товары);
Предприятие содержит для потребления при осуществлении административных и социально-культурных функций;
Предприятие содержит для поддержания основных средств в рабочем состоянии (запасные части).
Отдельный вид ТМЦ, имеющихся у предприятия, - это материальные ценности, которые находятся на ответственном хранении на предприятии, но не принадлежат ему.
Поскольку запасы и ТМЦ, находящиеся на ответственном хранении предприятия, могут храниться вместе и быть объединены родовыми признаками (нефтепродукты, зерно, сахар, цемент, песок и т.п.), то необходимо организовать учет так, чтобы можно было точно определить, сколько, и каких запасов принадлежит предприятию, а, сколько находится на хранении.
1. Классификация запасов и ТМЦ предприятия
В целях бухгалтерского учета запасы и ТМЦ могут быть распределены по группам (соответственно, учитываются на счетах и субсчетах):
| 1. Запасы, которые содержатся предприятием для потребления при осуществлении деятельности | |
| 1.1. Производственные запасы | - счет 20 |
| Сырье и материалы | 201 |
| - Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия |
202 |
| Топливо | 203 |
| Тара и тарные материалы | 204 |
| Строительные материалы | 205 |
| Материалы, переданные в переработку | 206 |
| - Запасные части | 207 |
| - Материалы сельскохозяйственного назначения |
208 |
| Прочие материалы | 209 |
| 1.2. Малоценные и быстроизнашиваемые предметы | - счет 22 |
| 2. Запасы, которые находятся в процессе производства | |
| 2.1. Производство (расходы на производство) | - счет 23 |
| 2.2. Брак в производстве | - счет 24 |
| 2.3. Полуфабрикаты | - счет 25 |
| 2.4. Готовая продукция | - счет 26 |
| 2.5. Продукция сельскохозяйственного производства | -счет 27 |
| 3. Запасы, которые содержатся предприятием для дальнейшей продажи | |
| 3.1. Товары | - счет 28 |
| - Товары на складе | 281 |
| - Товары в торговле | 282 |
| Товары на комиссии | 283 |
| - Тара под товарами | 284 |
| - Торговая наценка | 285 |
| 4. Материальные ценности, которые временно находятся на предприятии и не являются его собственностью | |
| 4.1 . Активы на ответственном хранении | - счет 02 |
| Материалы, принятые в переработку | 022 |
| Материальные ценности на ответственном хранении | 023 |
| Товары, принятые на комиссию | 024 |
| Имущество в доверительном управлении | 025 |
На предприятиях запасы и ТМЦ в аналитическом учете могут классифицироваться по дополнительным признакам, устанавливаемым предприятиями самостоятельно.
В зависимости от права собственности на такие объекты ТМЦ подразделяются на:
1. Собственные запасы:
Приобретенные (независимо от способа приобретения);
Созданные собственными силами;
2. ТМЦ на ответственном хранении:
Материалы, принятые в переработку;
Материалы на ответственном хранении;
Товары, принятые на комиссию;
Имущество в доверительном управлении.
В зависимости от метода оценки выбытия запасов ТМЦ подразделяются на:
Запасы, которые учитываются по первоначальной стоимости;
Запасы, которые учитываются по чистой стоимости реализации;
Запасы, которые учитываются по увеличенной чистой стоимости реализации.
В зависимости от наличия запасов на предприятии запасы рассматриваются как:
Запасы, находящиеся на предприятии;
Запасы, переданные в переработку;
Товары, переданные на комиссию;
Запасы, переданные в залог.
2. Учет запасов на предприятии
2.1. Приобретенные (полученные) запасы
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая состоит из таких расходов:
Сумм, уплачиваемых поставщикам согласно договору (за вычетом косвенных налогов);
Сумм ввозной пошлины;
Сумм косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию. В частности, в первоначальную стоимость объекта включаются уплаченные суммы налога на добавленную стоимость в случаях, если:
а) предприятие, не является плательщиком НДС;
б) предполагается использовать приобретенные запасы в не облагаемых НДС операциях;
в) транспортно-заготовительные расходы, которые обобщаются на отдельном субсчете.
Не включаются в первоначальную стоимость запасов:
Сверхнормативные потери и недостачи запасов;
Проценты за пользование займами;
Расходы на сбыт;
Общехозяйственные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов.
Балансовая (учетная) стоимость запасов в разрезе отдельных классификационных групп, а также запасов, переданных в переработку, на комиссию, в залог, в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
Оформление в учете операций
Поскольку операции с запасами относятся к операционной деятельности предприятия, то информацию о расчетах с поставщиками запасов следует оформлять с применением субсчетов:
371 “Расчеты по авансам выданным” - для оформления в учете перечисленных авансов на приобретение любых видов запасов;
631 “Расчеты с отечественными поставщиками”;
632 “Расчеты с иностранными поставщиками” - для оформления в учете операций по расчетам за полученные товарно-материальные ценности.
Таблица 1. Учет операций по приобретению запасов с предварительной оплатой
| Содержание | Дт | Кт |
| Перечислен аванс в оплату запасов | 371 | 311 |
| Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 |
| 20 | 631 | |
| 644 | 631 | |
| 631 | 371 | |
| Перечислен аванс в оплату приобретаемых запасов | 371 | 311 |
| Получены запасы от поставщика | 20 | 631 |
| Проведен зачет задолженности по перечисленному авансу | 631 | 371 |
Таблица 2. Учет операций по приобретению запасов до оплаты
| Содержание | Дт | Кт |
| Поставщик и получатель - плательщики НДС | ||
| Получены запасы от поставщика | 20 | 631 |
| 641 | 631 | |
| 631 | 311 | |
| Поставщик и/или получатель - неплательщики НДС | ||
| Получен объект основных средств от поставщика | 20 | 631 |
| Перечислены средства в оплату приобретенного объекта | 631 | 311 |
2.2. Распределение транспортно-заготовительных расходов
Транспортно-заготовительные расходы включают затраты предприятия на заготовку запасов, оплату за погрузочно-разгрузочные работы, транспортировку всеми видами транспорта к месту их использования, расходов по страхованию рисков при транспортировке.
Сумма транспортно-заготовительных расходов в течение месяца обобщается на отдельном субсчете, который открывается для каждого вида запасов: 201.9; 202.9; 203.9; 204.9; 205.9; 206.9; 207.9; 208.9 - “Транспортно-заготовительные расходы” - для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость соответствующих запасов;
289 “Транспортно-заготовительные расходы” - для оформления в учете распределения данных расходов и включения их в стоимость товара.
Ежемесячно данная сумма распределяется между суммой остатка запасов на конец месяца и суммой выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных и т. д) за отчетный месяц запасов.
1) Для распределения сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:
2) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, определяется:
| Сумма ТЗР = | Запасы, Средний % ТЗР х выбывшие за отчетный месяц (Кредитовый оборот по счету 289) |
3) Сумма транспортно-заготовительных расходов, относящаяся к выбывшим запасам, отражается на тех же счетах учета, что и выбытие запасов.
Пример оформления в учете распределения ТЗР
Пример 1. Оформление в учете операций по отнесению в расходы ТЗР по выбывшим запасам
| № п/п | Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Сальдо счетов | |||
| Дт | Кт | Дт | Кт | ||||
| Данные в бухгалтерском учете на начало периода | |||||||
| 1 | Наличие товаров на складе | - | - | 150 | 281 | - | |
| 2 | Сумма ТЗР | - | - | 25 | 289 | - | |
| Движение запасов в течение месяца | |||||||
| 3 | Выбыло товаров | 902 | 281 | 400 | - | - | |
| 4 | Поступило товаров | 281 | 631 | 300 | - | - | |
| 5 | Сумма ТЗР | 289 | 631 | 80 | - | - | |
| 6 | Расчет ТЗР (25 + 80)/(150 + 300)х 400 | - | - | 93 | |||
| 7 | Выбыла сумма ТЗР | 902 | 289 | 93 | |||
| 8 | Отнесена себестоимость реализованных товаров на финансовый результат | 791 | 902 | 493 | - | - | |
| Данные в бухгалтерском учете на конец периода | |||||||
| 9 | Наличие товаров на складе | - | - | 50 | 281 | - | |
| 10 | Сумма ТЗР | - | - | 12 | 289 | - | |
2.3. Запасы, изготавливаемые собственными силами
Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается их производственная себестоимость.
(Подробнее данный вопрос рассмотрен в подпункте 6.1 настоящей статьи).
2.4. Запасы, внесенные в уставный капитал предприятия
Указанные запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которой признается согласованная учредителями (участниками) их справедливая стоимость с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных средств.
Таблица 3. Учет запасов, внесенных в уставный капитал предприятие
| Содержание | Дт | Кт |
| Поставщик и получатель - плательщики НДС | ||
| 46 | 40 | |
| 20, (22), (28) | 46 | |
| НДС во взносе учредителя | 641 | 46 |
| Поставщик и/или получатель - неплательщики НДС | ||
| Отражен объявленный размер уставного капитала (согласно учредительным документам) | 46 | 40 |
| Погашена задолженность учредителя (участника) путем внесения в уставный капитал запасов | 20, (22), (28) | 46 |
2.5. Бесплатно полученные запасы
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, равной их справедливой стоимости на дату получения, с учетом расходов, учитываемых при определении первоначальной стоимости приобретенных запасов.
Таблица 4. Учет бесплатно полученных запасов
2.6. Запасы, приобретенные в результате обмена на подобные
Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, которая равна балансовой стоимости переданных запасов. При этом доход от данной операции не признается.
Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость, а разница включается в состав расходов отчетного периода.
Таблица 5. Оформление в учете запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы
| Содержание | Дт | Кт |
| Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные (балансовая стоимость передаваемых запасов равна справедливой стоимости), движение запасов отражается в аналитическом учете | 20 | 20 |
| Определена справедливая стоимость запасов - отмечены потери от обесценивания запасов (балансовая стоимость передаваемых запасов превышает их справедливую стоимость), движение запасов отражается в аналитическом учете | 946 | 20 |
| Зачислены на баланс запасы, полученные в результате обмена на подобные | 20 | 20 |
| 791 | 946 |
2.7. Запасы, приобретенные в результате обмена на неподобные
Такие запасы зачисляются на баланс по первоначальной стоимости, равной справедливой стоимости полученных запасов.
Таблица 6. Учет запасов, приобретенных в результате обмена на неподобные запасы
| Содержание | Дт | Кт |
| Поставщик и получатель - плательщики НДС | ||
| 36 | 712 | |
| НДС в отгруженных материалах | 712 | 641 |
| 943 | 201 | |
| 281 | 36 | |
| НДС в полученных материалах | 641 | 36 |
| Поставщик и получатель - неплательщики НДС | ||
| Отражен доход от реализации материалов | 36 | 712 |
| Списана себестоимость реализованных материалов | 943 | 201 |
| Зачислены на баланс товары, полученные в результате обмена на материалы | 281 | 36 |
| 712 | 791 | |
| Понесенные расходы отнесены на финансовый результат | 791 | 943 |
2.8. Запасы, приобретенные за счет средств целевого финансирования
Этот вид запасов зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, определяемой в общем порядке.
В случае приобретения запасов за счет использования средств целевого финансирования полученное целевое финансирование признается доходом в течение того периода, в котором понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования.
Если предприятием понесены расходы, связанные с выполнением условий целевого финансирования, до получения денежных средств, то в периоде понесенных расходов признается дебиторская задолженность инвестора с одновременным признанием дохода по целевому финансированию.
Таблица 7. Учет запасов, приобретенных за счет средств целевого финансирования (после получения средств)
| Содержание | Дт | Кт |
| Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для приобретения запасов | 311 | 48 |
| 371 | 311 | |
| Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 |
| Признаны доходы от целевого финансирования в периоде понесенных расходов | 48 | 718 |
| Получены запасы от поставщика | 20 | 631 |
| Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 |
| 631 | 371 | |
| Полученный доход отнесен на финансовый результат | 712 | 791 |
Таблица 8. Учет запасов, приобретенных в счет будущего поступления средств целевого финансирования (до получения средств)
| Содержание | Дт | Кт |
| Произведено перечисление аванса в оплату запасов | 371 | 311 |
| Начислен налоговый кредит по НДС | 641 | 644 |
| Получены запасы от поставщика | 20 | 631 |
| Списан налоговый кредит по НДС | 644 | 631 |
| Оформлен зачет задолженности по авансам выданным | 631 | 371 |
| Оформлена дебиторская задолженность инвестора по средствам целевого финансирования | 377 | 718 |
| Полученный доход отнесен на финансовый результат | 712 | 791 |
| Получены на расчетный счет предприятия средства целевого финансирования для компенсации расходов за приобретенные запасы | 311 | 48 |
| Оформлено использование средств целевого финансирования в счет погашения задолженности | 48 | 377 |
2.8. Особенности учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) зачисляются на баланс по первоначальной стоимости.
На МБП не начисляется износ.
Стоимость МБП, переданных в эксплуатацию, списывается с баланса (т.е. исключается из активов в момент передачи в эксплуатацию).
С целью обеспечения сохранности МБП следует организовать оперативный учет в количественном выражении таких предметов в местах эксплуатации в течение срока их фактической эксплуатации, закрепив эту функцию за соответствующими лицами.
Метод оценки для списания с баланса также следует отразить в приказе об учетной политике.
Операции с МБП оформляются документами, утвержденными приказом Минстата Украины от 22.05.96 г. № 145 “Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету малоценных и быстроизнашивающихся предметов”:
- № МШ-1 “Ведомость на пополнение (изъятие) постоянного запаса инструментов (устройств)”;
- № МШ-2 “Карточка учета малоценных и быстроизнашивающихся предметов”;
- № МШ-3 “Заказ на ремонт или заточку инструментов (устройств)”;
- № МШ-4 “Акт выбытия малоценных и быстроизнашивающихся инструментов”;
- № МШ-5 “Акт на списание инструментов (устройств) и обмен их на пригодные”;
- № МШ-6 “Личная карточка учета спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;
- № МШ-7 “Ведомость учета выдачи (возврата) спецодежды, спецобуви и предохранительных устройств”;
- № МШ-8 “Акт списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов”.
В случае возврата на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию и пригодных для дальнейшей эксплуатации, они снова ставятся на учет по справедливой стоимости и отражаются в составе активов.
Таблица 9. Оформление в учете запасов, приобретенных в счет будущего поступления
средств целевого финансирования (до получения средств)
| Хозяйственная операция | Содержание | Дт | Кт |
| Выдача в эксплуатацию МБП | Отнесена в состав расходов стоимость МБП, выданных в эксплуатацию (по направлениям использования) | 23 (91,92, 93,94) |
22 |
| Расчет финансового результата | Себестоимость использованных запасов отнесена на финансовый результат | 791 | 92 (93, 94) |
| Учет МБП | Возврат на склад МБП, ранее переданных в эксплуатацию | 22 | 719 |
| Расчет финансового результата | Стоимость запасов отнесена на финансовый результат | 791 | 92 (93, 94) |
3. Учет ТМЦ на ответственном хранении
3.1. Оформление в учете операций по приему ТМЦ на ответственное хранение.
Промышленные предприятия, кроме выпуска собственной продукции, могут оказывать услуги и по переработке сырья заказчика в готовую продукцию на собственном оборудовании.
Принятое в переработку сырье оформляется документально. При этом в момент получения такого сырья заключаются договора с заказчиками, где отдельно оговариваются условия о количественном и качественном составе готовой продукции, которая должна быть выпущена из полученного сырья, и отдельно стоимость оплаты данных услуг предприятию.
Аналитический учет давальческого сырья ведется по заказчикам, видам сырья и материалов и по местам их хранения или переработки. Особенностью учета является то, что данное сырье в процессе переработки может находиться вместе с собственным сырьем предприятия.
Готовая продукция, которая выпускается в результате переработки, также может находиться на хранении вместе с готовой продукцией, изготовленной из собственного сырья.
На забалансовом учете при получении сырья сначала учитывается сырье в натуральном и стоимостном измерителе, а после оформления документов о переработке - соответственно, готовая продукция, которая является собственностью заказчика.
Списание запасов с данного счета производится в момент фактического вывоза готовой продукции с территории предприятия.
Учет расходов по переработке давальческого сырья осуществляется на счетах учета расходов на производство (за исключением стоимости давальческого сырья заказчика) и учитывается при определении финансового результата от услуг переработки.
На ответственном хранении у промышленных и торговых предприятий могут находиться товарно-материальные ценности, как принятые по договорам на хранение, так и оплаченные покупателями, оформленные соответствующими документами, но не вывезенные по не зависящим от предприятия причинам. Ценности, оставленные на ответственное хранение, должны храниться отдельно от собственных запасов.
Торговые предприятия могут принимать для реализации товары в пределах договоров комиссии (консигнации), поручения и других гражданско-правовых договоров, которые уполномочивают предприятие осуществлять продажу товаров от имени и по поручению другого лица без передачи права собственности на такие товары. Такие товары также должны храниться отдельно от собственных запасов.
Договора поручения могут предполагать и приобретение ТМЦ в пользу доверителя. До момента передачи таких приобретенных ТМЦ доверителю поверенный должен отражать в учете такие ТМЦ вместе с теми ТМЦ, которые поступили на предприятие в доверительное управление.
Стоимость таких запасов, определенная в соответствующих договорах (в приемо-сдаточных актах), в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
Таблица 10. Учет ТМЦ, находящихся на ответственном хранении
| Хозяйственная операция | Содержание | Дт | Кт |
| ТМЦ на ответственном хранении | Учет поступления сырья и материалов на переработку от заказчика | 022 | |
| Аналитический учет: - заказчики - виды сырья и материалов - места хранения - места переработки |
|||
| Учет поступления материальных ценностей на ответственное хранение | 023 | ||
| Аналитический учет: - предприятия-владельцы - виды (сорта) ТМЦ - места хранения Такие ТМЦ должны храниться отдельно от собственных ТМЦ |
|||
| Учет поступления товаров, принятых на комиссию | 024 | ||
| Аналитический учет: - комитенты - виды товаров | |||
| Учет поступления имущества в доверительное управление | 025 | ||
| Аналитический учет: - владельцы - объекты -ТМЦ - местонахождение |
|||
4. Оценка запасов на дату баланса
Первоначальная стоимость запасов на предприятии не изменяется.
Запасы отражаются в учете и отчетности по наименьшей из двух оценок:
Первоначальной стоимости;
Чистой стоимости реализации.
Чистая стоимость реализации определяется в случаях, если:
Уменьшилась цена запасов;
Запасы устарели;
Запасы испорчены;
Запасы утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду.
Сумма балансовой (учетной) стоимости запасов, отраженных по чистой стоимости реализации, а также сумма увеличения чистой стоимости реализации в обязательном порядке отражается в примечаниях к финансовой отчетности при раскрытии информации о запасах.
4.1. Оформление в учете операций по уменьшению стоимости запасов
Сумма превышения первоначальной стоимости запасов над чистой стоимостью их реализации списывается на расходы отчетного периода.
Стоимость полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов списывается на расходы периода, при этом до принятия решения о конкретных виновниках данная сумма учитывается на забалансовом учете. После установления лиц, которые должны возместить потери, причитающаяся сумма зачисляется в состав дебиторской задолженности (или прочих активов) и дохода отчетного периода.
Таблица 11. Учет запасов, чистая стоимость реализации которых меньше их первоначальной стоимости
Таблица 12. Учет полностью утраченных (испорченных или недостающих) запасов
| Хозяйственная операция | Содержание | Дт | Кт |
| Обнаружены испорченные запасы | Оформлено уменьшение стоимости запасов и включено в состав прочих расходов операционной деятельности | 947 | 20 |
| Начислены налоговые обязательства по НДС на стоимость запасов, использованных в необлагаемой операции – внепроизводственной деятельности | 947 | 641 | |
| Поставлена на забалансовый учет сумма непокрытых убытков от порчи ценностей | 072 | ||
| Расчет финансового результата | Понесенные расходы отнесены на финансовый результат | 791 | 946 |
| Учет после установления лиц, которые должны возместить потери | |||
| Начислено возмещение по ранее списанным активам | Начислена задолженность виновного лица по возмещению убытков предприятию | 375 | 716 |
| Снята с забалансового учета сумма непокрытых убытков от порчи ценностей | 072 | ||
| Расчет финансового результата | Начисленные доходы отнесены на финансовый результат | 791 | 946 |
4.2. Оформление в учете операций по увеличению стоимости запасов
Если чистая стоимость реализации ранее уцененных запасов в дальнейшем увеличивается, то стоимость запасов может быть увеличена только до первоначальной стоимости таких запасов. На сумму увеличения чистой стоимости реализации сторнируется запись о предыдущем уменьшении стоимости запасов.
Таблица 13. Оформление в учете увеличения чистой стоимости реализации запасов
| Хозяйственная операция | Содержание | Дт | Кт |
| Первый вариант оформления - с использованием сторнировочной записи | |||
| Поступление запасов в результате обмена (сторнировочная запись) | Увеличена чистая стоимость реализации запасов - сторнировочная запись предыдущего уменьшения | “-” 946 | “-” 20 |
| Понесенные расходы отнесены на финансовый результат | “-” 791 | “-” 946 | |
| Второй вариант оформления - без сторнировочной записи | |||
| Поступление запасов в результате обмена (признание дохода) | Увеличена чистая стоимость реализации запасов | 20 | 719 |
Пример оформления в учете уценки запасов Пример 2. Оформление в учете уценки
| № п/п |
Хозяйственная операция | Корреспонденция счетов | Сумма, грн. | Сальдо счетов | ||
| Дт | Кт | Дт | Кт | |||
| Данные в финансовой отчетности на начало периода до уценки | ||||||
| 1 | - | - | 100 | 20 | - | |
| 2 | - | - | 80 | - | - | |
| 3 | Оформлена уценка запасов до чистой стоимости реализации | 946 | 20 | 20 | - | - |
| Данные в финансовой отчетности на конец периода после уценки | ||||||
| 4 | Учтены запасы по чистой стоимости реализации | - | - | 80 | 20 | - |
| Проведение и оформление переоценки | ||||||
| 5 | Определена справедливая остаточная стоимость запасов | - | - | 120 | - | - |
| 6 | Увеличена стоимость запасов после уценки (вариант 2) | 20 | 719 | 20 | - | - |
| Данные в финансовой отчетности на конец периода после переоценки | ||||||
| 7 | Учтены запасы по первоначальной стоимости | - | - | 100 | 20 | - |
(Окончание в следующем номере журнала)
Товарно-материальные ценности – неотъемлемая часть деятельности каждой фирмы, осуществляющей продажи, оказывающей услуги и даже специализированные работы. Их учет подразумевает оформление ряда бухгалтерских операций , и списание не является исключением.
Зачем и как списывать
Нередко организациям приходится сталкиваться с ситуациями, когда материальные ценности и запасы, имеющиеся у них в собственности, становятся негодными или используются в производственном процессе.
Согласно нормам действующего законодательства, в данных ситуациях такие ценности должны сниматься с учета . Для этого происходит составление акта списания. ТМЦ включают в себя следующие направления и элементы :
- сырье;
- товарные запасы;
- производство незавершенного характера;
- готовые продукты.
С практической точки зрения процесс списания представляет собой документальное оформление и снятие их с учета. Есть несколько обстоятельств , которые вызывают необходимость проведения подобных операций:
- пуск элементов ресурсной базы в производственный процесс;
- завершение срока службы единиц;
- износ и амортизация;
- поломка;
- утрата качества в ходе стихийных бедствий;
- несение серьезных убытков, связанные с содержанием ТМЦ.
Выявление обстоятельств осуществляется со стороны лиц, несущих ответственность за ТМЦ компании. Во всех случаях учет невыгоден, поскольку подразумевает несение дополнительных затрат.
Иногда отсутствие мероприятий по списанию может выступать в качестве основания для злоупотребления со стороны лиц, которые непосредственно с ними взаимодействуют. Перед тем как руководителем будет принято решение о списании, за работу принимается специальная комиссия .
Утверждение состава ее производится со стороны руководства . Она состоит из главного бухгалтера, лиц, несущих материальную ответственность, прочих специалистов (если процесс списания подразумевает необходимость знаний в определенной области). Основные задачи комиссии заключаются в следующих аспектах :
- осмотр материальной базы;
- установление причинно-следственной связи;
- определение виновников потерь;
- решение вопроса о дальнейшей судьбе списанных ценностей;
- составление специального акта;
- анализ стоимостных показателей материалов;
- контроль утилизации.
Методы, порядок и способы оценки
Ключевая задача бухгалтера в процессе проведения списания состоит в рациональном отражении стоимости ценностей, которые подлежат выбытию. Для этого применяется несколько базовых способов :
- средняя себестоимость;
- себестоимость каждой товарной единицы в отдельности;
- ФИФО.
Порядок проведения мероприятий прост. Когда появляются ценности, нуждающиеся в списании, собирается комиссия. Далее принимается решение о списании, составляется акт. Ценности выбывают, фирма фиксирует убытки и продолжает осуществлять коммерческую деятельность.
Каким документом оформляется
Основным документом, посредством которого происходит оформление подобных сделок и операций, является акт . Его обязательная форма не имеет четкого утверждения в законодательстве.
Традиционно применяется образец, который установлен в рамках локального акта компании. В этой бухгалтерско-экономической бумаге должны обязательно содержаться следующие сведения :
- место, время составления документации;
- наименования материальных ценностей, подлежащих списанию;
- инвентаризационные номера, если таковые имеются;
- число ТМЦ, подлежащих списанию, их сумма;
- дата поступления;
- продолжительность хранения (если в этом есть необходимость);
- причинные факторы списания;
- данные о порядках и сроках взыскания ущерба с виновных сотрудников.
Подписание осуществляется со стороны всех членов комиссии. Затем эта процедура подлежит оформлению в бухгалтерском учете. Помимо мероприятий по списанию, на базе акта осуществляется еще несколько основных операций :
- отнесение стоимостного показателя на затратные направления производственного процесса;
- направление материалов на склад, если они могут быть применены в рамках хозяйственных целей.
Составление акта не является обязательной процедурой . Подтверждение фактов расходования и выбытия ТМЦ фигурирует в накладной и лимитной карте. Стоит принять во внимание тот факт, что представители налоговой инспекции проверяют документальные свидетельства очень внимательно.
Примеры и бухгалтерские проводки
Бухгалтерские операции в процессе списания товарно-материальных ценностей выглядят следующим образом.
- Дт 20 Кт 10 . Отпуск материалов в основной производственный процесс. При этом во внимание принимается расход по материалам в основном производстве. Проводка составляется на себестоимость материалов (таковой является ее сумма). В качестве документа-основания для проведения операции используется лимитная заборная карта, требование-накладная.
- Дт 23 Кт 10 . Отпуск материалов во вспомогательные производства и учет расхода. Сумма та же и равна себестоимости материалов. В качестве документов-оснований выступают те же бумаги, что и в первом случае.
- Дт 25 Кт 10 . Отпуск материалов на нужды общепроизводственного характера с учетом расхода. Сумма та же, документация аналогична.
- Дт 26 Кт 10 . Отпуск материалов на общехозяйственные цели. Расход материалов находится в учете. Документация, на базе которой делается проводка, аналогичная.
- Дт 10 Кт 10 . Отпуск материалов на склады и в кладовые помещения цеховых подразделений. Документом-свидетельством считается накладная на внутреннее перемещение.
Таким образом, проводок, подтверждающих проведение операции, достаточно много.
Действия после списания
После списания компания продолжает работу. Списанные ТМЦ подлежат утилизации или распределению в других направлениях. Общая процедура до списания, во время этого процесса и после выглядит следующим образом :
- определение технического состояния и особенностей для каждой отдельной единицы товарно-материальных ценностей;
- проведение процедуры по оформлению необходимых документов;
- обретение специального разрешения на проведение операции по списанию ТМЦ;
- осуществление работ, связанных с демонтажем, разборкой имущественных объектов;
- утилизация списанных материалов и постановка на учет того, что осталось в процессе ликвидации;
- списание с бухгалтерского учета.
Ответственность за несоставление акта
В некоторых случаях, как уже отмечалось, составление документа не является обязательным . Тем не менее, ответственному специалисту не рекомендуется оформлять отказ от проведения этого мероприятия, ведь придется заменить рассматриваемые документы специальными накладными, что потребует колоссальных затрат времени.
Игнорирование норм законодательства чревато определенными видами ответственности . Так, сотрудник, который является главным по ценностям и операциям с ними, может лишиться должности, понести штрафное взыскание и даже сесть в тюрьму (при особо крупных размерах ТМЦ).
Ответственность полагается не только за неправильное составление документации, но и за намеренное предоставление в ней ложных данных, сокрытие от контролирующих органов определенных фактов и т. д.
Нормативная регламентация
Регламентируются подобные операции посредством документов различных уровней . В генеральном масштабе это правительственные указы, постановления, распоряжения. В локальном плане речь идет об актах, приказах, прочих регулирующих бумагах.
Немаловажную роль играет Закон о бухгалтерском учете , в котором отражены все нормы и порядки действий в рамках подобных обстоятельств.
Таким образом, процедура списания товарно-материальных ценностей требует особого подхода и знания дела. Несоблюдение законодательных норм чревато высоким уровнем ответственности и искажением материалов в бухгалтерской информации.
Грамотный подход к проведению операции гарантирует успешное оформление бумаг и отсутствие проблем с контролирующими инстанциями, а также стабильное получение прибыли.
О том, как списать испорченные товары и материалы, можно узнать в данном видео.
